工作任务二填制与审核记账凭证_出纳实务-QQ阅读男生都市网

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工作任务二填制与审核记账凭证

知识准备

一、记账凭证的含义

记账凭证也称传票、记账凭单或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后而填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

在实际工作中，为了便于登记账簿，需要将来自不同单位、种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类、整理，填制具有统一格式的记账凭证，确定会计分录并将相关的原始凭证附在记账凭证后面。

二、记账凭证的分类

记账凭证按其适用的经济业务分为专用记账凭证和通用记账凭证。

（一）专用记账凭证

专用记账凭证是指用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录的经济业务与库存现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

1.收款凭证

用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。

2.付款凭证

用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员付讫款项的依据。

3.转账凭证

用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它根据有关转账业务的原始凭证填制。转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。

采用收款凭证、付款凭证和转账凭证进行会计核算，有利于区别不同经济业务，进行分类管理，但工作量较大，适用于规模较大、收付业务较多的企业。

（二）通用记账凭证

通用记账凭证是指用来记录各种经济业务的记账凭证。在经济业务比较简单的单位，为了简化凭证，可以使用通用记账凭证记录所发生的各种经济业务。

采用通用记账凭证的企业不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在统一格式中进行记录。

三、记账凭证填制的基本要求

记账凭证的填制应符合以下基本要求：

（1）审核无误：是指在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证，这是内部牵制制度的一个重要环节。

（2）内容完整：是指记账凭证应该包括的内容都要具备。应该注意的是，以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证使用的，也必须具备记账凭证所应有的内容；记账凭证的日期，一般为编制记账凭证当天的日期，按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然需要到下月才能编制，仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记。

（3）分类正确：即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

（4）连续编号：即记账凭证应当连续编号。这有利于分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证完整。

四、记账凭证填制的具体要求

（1）除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张单据，都应当作为原始凭证的附件。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如果涉及几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。附件的张数应用阿拉伯数字填写。

（2）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。

（3）记账凭证编号。记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。各单位应当根据本单位业务繁简程度、人员多寡和分工情况来选择便于记账、查账、内部稽核的简单严密的编号方法。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，按顺序编至月末。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成113号、123号、133号。

（4）填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情况下，可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。发现以前年度的记账凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

（5）实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确、数字准确无误。打印出来的机制记账凭证上，须加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签名，以明确责任。

（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（7）正确编制会计分录并保证借贷平衡。必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容，正确使用会计科目和编制会计分录，记账凭证借、贷方的金额必须相等，合计数必须计算正确。

（8）摘要应与原始凭证内容一致，并正确反映经济业务的主要内容，要求表述简短精练，使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质、特征，判断出会计分录正确与否。写物要有品名、数量、单价；写事要有过程；银行结算凭证要注明号码、去向；送存款项要注明现金、支票、汇票等。遇有冲转业务，不应只写冲转，应写明冲转某年、某月、某日、某项经济业务和凭证号码，也不能只写对方科目。

（9）只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。

五、专用记账凭证的填制要求

（一）收款凭证的填制要求

收款凭证根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。凡是涉及增加现金或者银行存款账户金额的，都必须填制收款凭证。收款凭证左上方的“借方科目（或账户）”，应填写“库存现金”或“银行存款”；右上方应填写凭证编号。收款凭证的编号一般按“现收字第×号”和“银收字第×号”分类，业务量少的单位也可不分“现收”与“银收”，而按收款业务发生的先后顺序统一编号，如“收字第×号”。“摘要”栏内填写经济业务的内容梗概；“贷方科目（或账户）”栏内填写与“库存现金”或“银行存款”科目相对应的总账（一级）科目及其所属明细（二级）科目；“金额”栏内填写实际收到的现金或银行存款数额；“记账符号”栏供记账员在根据收款凭证登记有关账簿以后做记号用，表示该项金额已经记入有关账户，避免重记或漏记。

（二）付款凭证的填制要求

付款凭证根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制。凡是涉及减少现金或者银行存款账户金额的，都必须填制付款凭证。付款凭证的填制方法和要求与收款凭证基本相同，不同的只是在付款凭证的左上方应填列“贷方科目（或账户）”，因为库存现金和银行存款的减少应记账户的贷方；付款凭证的对应科目为“借方科目（或账户）”，需填写与库存现金或银行存款支出业务有关的总账（一级）科目和明细（二级）科目。

（三）转账凭证的填制要求

凡是不涉及库存现金和银行存款增加或减少的业务，都必须填制转账凭证。按照先借后贷的顺序记入会计科目中的一级科目和二级及明细科目，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。

六、通用记账凭证的填制要求

通用记账凭证集收款、付款和转账凭证于一身，通用于收款、付款和转账等各种类型的经济业务，其格式及填制方法与转账凭证相同。

七、记账凭证中日期的写法

填写日期一般填财会人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填写经济业务发生的日期或月末日期。如报销差旅费的记账凭证填写报销当日的日期；现金收、付款记账凭证填写办理收、付现金的日期；银行收款业务的记账凭证一般按财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期填写；当实际收到的进账单日期与银行戳记日期相隔较远，或次月初收到上月的银行收、付款凭证，按财会部门实际办理转账业务的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出银行存款单据的日期或承付的日期填写；属于计提和分配费用等转账业务的记账凭证，应以当月最后的日期填写。

八、记账凭证的审核

记账凭证填制完成后，必须由专人进行审核，对经济业务的真实性、合法性、合理性进行监督，并检查记账凭证的编制是否符合要求。特别要审核最初证明经济业务实际发生、完成的原始凭证。记账凭证审核的基本内容包括：

（1）审核是否按已审核无误的原始凭证填制记账凭证；记录的内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等；所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符。

（2）审核记账凭证所列会计科目（包括一级科目、明细科目）及应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。

（3）审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全。若发现记账凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

（4）审核书写是否规范，是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正。

九、记账凭证常见的错误

记账凭证常见的错误有以下几种：

（1）摘要记录错误。记账凭证摘要应当简单、明了地反映经济业务的基本情况，应避免以下几种情况：一是记录过于简单或记录反映的内容和形式不规范，不能最低限度地说明经济业务活动的情况；二是用语不准确，造成误解；三是文字说明词不达意，与实际情况相距甚远；四是空缺不写，给舞弊者以可乘之机。

（2）科目运用错误。没有正确运用有关会计科目，发生了性质运用错误（如将应收与应付、预收与预付、应收账款与其他应收款、应付账款与其他应付款、虚账户与实账户、固定资产与低值易耗品混淆）、内容错误（将科目所包括的业务内容弄错，如混淆了银行支票、汇票和本票的区别，将银行汇票、本票列入银行存款之中，将销售费用列入财务费用或管理费用之中等）、对应关系错误（将科目借方与贷方关系列错，出现多借多贷或者其他对应关系不明的现象）等。

（3）凭证使用错误。对收款凭证、付款凭证和转账凭证的用途不明，例如许多人认为转账凭证反映的是银行转账业务的一种，这是错误的理解；另外还有对从银行提取现金或向银行存入现金，未按规定编制付款凭证，而是分别编制收款凭证和付款凭证，出现重复记账。

（4）记账凭证无编号或者编号错误。记账凭证经常涉及两份及以上的原始凭证，此时应对原始凭证进行编号，用序号区分表示所附的不同的原始凭证；对于同一份原始凭证需要编制多张记账凭证的，也要按规定进行编号。

（5）附件数量和金额错误。记账凭证所附的原始凭证的张数和内容与记账凭证不符，或者各张原始凭证所记金额的合计数与记账凭证记录的金额不符。

（6）印鉴错误。对已入账记账凭证未加盖有关印章，或者印章不全，使已入账的凭证与未入账凭证难以区分；记账凭证中没有记账、审核等人员的签章等。

小提示

本书例题采用专用记账凭证，即用收款凭证、付款凭证和转账凭证进行会计核算。

情景一　记账凭证的填制

活动设计1

2013年3月4日，制证会计收到经过审核无误的与收款业务有关的原始凭证。