工作任务一 填制与审核原始凭证
知识准备
一、原始凭证的含义
原始凭证也叫原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务发生或完成情况的书面证明，它是会计核算的重要依据，具有法律效力。为了保证会计核算的质量，原始凭证应能够正确、及时、清楚地反映各项经济业务的真实情况。原始凭证按其来源不同，分为外来原始凭证（如发票、收据）和自制原始凭证（如领料单、入库单）。
二、原始凭证填制的基本要求
原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的资料。要保证会计核算工作的质量，必须保证原始凭证的正确填制。原始凭证的填制应符合下列要求：
（1）记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况。
（2）内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略，应根据实际情况详尽地填写各项要素，以确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际。
（3）手续要完备。取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。
（4）书写格式要规范。原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素笔；需要套写的凭证，必须一次套写清楚；合计的小写金额前应加注币值符号，如“￥”、“$”等。
（5）编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
（7）填制及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定程序及时送交会计机构、会计人员审核。
三、原始凭证填制的注意事项
（1）原始凭证的基本内容包括：原始凭证的名称，填制凭证的日期，接受凭证单位的名称，经济业务的主要内容，经济业务事项的计量单位，规格、数量、单价和金额，填制凭证单位和接受凭证单位的有关人员的签章等。发票上应印有税务专用章；行政事业单位按规定收取费用时，应使用财政部门统一印制的收据。
（2）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。
（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大小写金额必须相符。购买实物的原始凭证必须有验收证明。支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。
（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编写。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。
（5）企业核算中发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。
（6）职工因公出差的借款凭据，必须附在记账凭证之后；收回借款时，应当另开收据或者退还借款凭据副本，不得退还原借款凭据。
（7）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。
（8）原始凭证要用蓝色或黑色笔填写，文字、数字书写要规范。
（9）原始凭证须根据经济业务执行情况或完成情况，按照规定时间及时填制，避免事后回忆填制造成差错，贻误工作。
四、原始凭证审核的基本要求
审核原始凭证是为了正确反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、准确、合法。会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行认真的审核。原始凭证审核的主要内容有：
（1）真实性。即审核原始凭证记载的经济业务的日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。
（2）合法性。即审核经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。
（3）合理性。即审核原始凭证所记录的经济业务是否符合会计主体经济业务活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
（4）完整性。即审核原始凭证的内容是否齐全，包括有无漏记项目、日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关签章是否齐全、凭证联次是否正确等。
（5）正确性。即审核各项金额的计算及填写是否正确，如阿拉伯数字不得连写，大小写金额相符，无刮擦、涂改和挖补等。
（6）及时性。即审核填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其填制日期。
五、原始凭证审核的具体要求
（1）审核“要素”。外来原始凭证应确认是否是财政、税务部门允许使用的票据，内部自制的原始凭证应确认是否有效地反映了经济业务的发生。即审核以下要素：凭证的名称；凭证的填制日期和编号；接收单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额；填制凭证单位名称及经办人的签名和盖章等。
（2）审核“抬头”。主要审核凭证上的“抬头”是否与本单位名称相符，有无添加、涂改的现象。
（3）审核“号码”、“开票日期”、“报销日期”。同一单位出具的凭证，其号码与日期是否矛盾。
（4）审核“填写内容”。各项内容填写不规范、不齐全、不正确，以及涂改现象严重，是虚假原始凭证的主要表现特征。
（5）审核“数字”。具体检查以下方面：数量乘单价是否等于金额；分项金额相加是否等于合计数；小写金额是否等于大写金额；阿拉伯数字是否有涂改。
（6）审核是否“阴阳票”。采用多联式发票办理结算业务，复写是必不可少的环节，应审核发票各联次内容是否一致。
（7）审核“限额”。有的发票规定最高限额为“千位”，但是开票人却在发票上人为地增添一栏“万位”，这就属于违规开票。
（8）审核“经济内容”。审核行业专用发票与填写的经济内容是否一致。
（9）审核“印章”。主要是检查印章是否符合规定。
（10）审核“业务量”。根据本单位的规模、经济活动的规律、会计结算等特点，审核支出发票的真实性。
（11）审核“手续”。重点检查原始支出凭证报销必须经过的程序。例如：采购货物的入库验收程序等。
（12）审核“开支标准”。根据现行有关财经法规、财务制度的规定，严格审查修理费、会议费、招待费、差旅费、电话费等各项费用是否合理和符合开支标准。
（13）审核是否为“报销联”。平时审核原始支出凭证时，要留心此事项，以防重复报销。
（14）审核“审批”。主要审核领导审批签字是否有误。支付款项的外来原始凭证，除经办人员必须签字或盖章外，还必须按本单位规定的审批程序、权限，由相应的负责人审批盖章。自制的原始凭证，也必须由经办单位的领导人或者由领导人指定的人员审批签章。
情景一 原始凭证的填制
活动设计1
2013年3月1日，北京长江股份有限公司的出纳员李丽收到北京市宏大公司业务员王芳交来的包装物押金1200元，收到现金。
业务办理
（1）收到现金应向对方开具收款收据，下面是空白收款收据及填写方法。
（2）填制好的收款收据如下所示。
小提示
收款收据一般为三联，需要用圆珠笔套写。第一联为存根联，本单位留底用（不撕下来）；第二联为收款收据联，交付款人；第三联为本单位记账联。
活动设计2
2013年3月1日，办公室王红到财务部申请开出转账支票1000元，到北京市大华百货商场购买办公用品。
业务流程
业务办理
（1）出纳员李丽领取并填写转账支票。下面是空白转账支票正面及填写方法。
空白转账支票背面及填写方法如下所示。
（2）填好的转账支票正面如下所示。
（3）填好的转账支票背面如下所示。
（4）填写支票领用登记簿。其格式如下所示。
小提示
填写好的支票核准无误后，将支票的正联撕下交给收款单位，存根联交给会计做账。
活动设计3
2013年3月1日，北京长江股份有限公司销售给北京市宏大公司甲产品100件，每件100元。收到转账支票，开具增值税专用发票。
业务办理
（1）空白增值税专用发票格式如下所示。
（2）打印好的增值税专用发票如下所示。
小提示
一般纳税人销售产品应通过防伪税控系统开具增值税专用发票。增值税专用发票一般为三联，需要用电脑打印，第一联为记账联，销货方记账凭证；第二联为抵扣联，购货方扣税凭证；第三联为发票联，购货方记账凭证。
活动设计4
2013年3月1日下班前，出纳员李丽将当日超出库存限额的2000元现金和收到的北京市宏大公司的购货款转账支票一张交存银行。
业务办理
（1）出纳员李丽填写现金交款单。空白的现金交款单如下所示。
（2）银行收妥现金核对无误后盖章退回现金交款单（回单联）。现金交款单（回单联）如下所示。
小提示
现金交款单一式两联，需要用圆珠笔套写，第一联为回单联，由交款单位开户行收存现金核对无误盖章后退回交款单位作记账的原始凭证；第二联为交款单位开户行作收款贷方凭证（银行记账）。
（3）将收到的支票送存银行，出纳需填制银行进账单。银行进账单的格式如下所示。
（4）收到进账单第一联（收账通知），格式如下所示。
知识拓展
阿拉伯数字书写的相关规定
一、三位分节制
二、关于人民币符号“￥”的使用
小提示
书写小写金额时，在人民币符号“￥”与数字之间不得留有空位，以防金额数字被人涂改；书写人民币符号“￥”，尤其是草写“￥”时，要注意“￥”应与阿拉伯数字有明显的区别，特别注意不要与阿拉伯数字的7或9混淆；人民币符号“￥”主要应用于填写票证（发票、支票、存单等），在登记账簿、编制报表时一般不能使用“￥”符号。因为在账簿或报表上使用“￥”符号，反而会增加错误的可能性。
三、账表凭证上阿拉伯数字的书写要求
2.书写要求
而不能写成：
更不能写成：
情景二 原始凭证的审核
活动设计1
2013年3月6日，出纳员李丽将收到的自制原始凭证进行记账前的审核。
业务办理
1.收款收据的审核
2013年3月5日，收到采购科李建返还的差旅费借款800元，原借款3000元，核销2200元。审核已经开出的收款收据。
（1）对统一收款收据审核后发现以下错误：
1）金额大小写不一致；
2）加盖的收款印章有误；
3）收款单联次有误。
（2）正确的统一收款收据如下所示。
2.差旅费报销单的审核
（1）对差旅费报销单审核后发现以下错误：
1）大写金额多记；
2）交款人只填写所属部门未明确到人；
3）附单据张数未填写；
4）各责任人未签字或盖章。
（2）正确的差旅费报销单如下所示。
3.领料单的审核
（1）对领料单审核后发现以下错误：
1）金额未计算并填写；
2）材料未填写具体名称；
3）材料规格如有应填写；
4）领料部门未填写；
5）生产用途未填写。
（2）正确的领料单如下所示。
活动设计2
2013年3月6日，出纳员李丽将收到的外来原始凭证进行记账前的审核。
业务办理
1.普通商业发票的审核
2013年3月1日，办公室王红到北京市大华百货商场购买办公用品，取得商业发票一张。
（1）对普通发票审核后发现以下错误：
1）大小写金额不一致；
2）发票联次错误；
3）未加盖收款单位公章。
（2）正确的普通发票如下所示。
2.增值税专用发票的审核
2013年3月1日，北京长江股份有限公司销售给北京市宏大公司甲产品100件，每件100元，开出增值税专用发票。
（1）对增值税专用发票审核后发现以下错误：
1）开票日期未填写；
2）货物或应税劳务的名称未填写；
3）数量、税率未填写；
4）发票联次错误；
5）未加盖单位财务章或发票专用章。
（2）正确的增值税专用发票如下所示。
3.支票的审核
2013年3月1日，北京长江股份有限公司销售给北京市宏大公司甲产品100件，每件100元，收到转账支票。
（1）对转账支票审核后发现以下错误：
1）出票日期汉字大写不正确；
2）正联和存根日期不同；
3）正联和存根的票号不同；
4）正联用途未填写；
5）大小写金额填写不一致；
6）未加盖公司财务专用章和法人名章。
（2）正确的转账支票如下所示。
