第五节　货币资金涉及的审计问题

一、贪污现金

贪污现金主要表现为六种形式：一是隐瞒收入，主要采取的方法是收到现金后撕毁票据不入账或收到现金后不开票据也不入账；二是利用单位财务管理上的漏洞或工作上的便利采用篡改、刮擦等手段涂改凭证金额，将收入数额改小或将支出数额改大；三是一证多报，将已入账的支出原始凭证抽出重复报销，多发生在财务部门内部；四是索取大头小尾票据，利用假复写的办法使得发票联的金额超过存根记账联的金额，多发生在费用报销环节；五是向对方出具空白发票或收据，将收入据为己有；六是冒充领导签字，在原始凭单上冒充领导签字进行费用报销。

例2-15

某零售企业的会计王某2019年7月因为粗心将某月记账汇总时，漏记了一笔收到现金的往来款2000元，因为漏记这笔业务并不影响汇总的科目表的平衡（资产科目一增一减），致使库存现金总账和明细账产生了差额。出纳陈某发现了这个错误，没有提醒王某，而是将库存现金明细账比总账中长出的2000元现金据为己有。税务人员在审计时发现库存现金总账和明细账不符，在追问之下才发现了陈某贪污长款的事实。

分析：

在实际工作中一旦会计人员粗心大意就会导致记账发生错误，造成总账和明细账的不符；若出纳人员素质不高，将长款据为己有，就会给企业带来较大的损失。

无论是发生现金的盘亏还是盘盈，都应当通过调查分析确定其原因。对于盘亏，尤其要提高警惕，应进一步检查收付款凭证与总账，以确定现金盘亏是出纳员挪用公款或贪污公款所致，还是工作差错所致。

对于盘亏，如果是大额盘亏，则可定性为挪用或贪污并应对出纳员进行检查，促使其进一步交代问题，最终确定盘亏的原因；如果是小额盘亏，在发现其他可疑线索的情况下，由出纳员说明情况，责令其即刻补交盘亏款项，并对其工作做出相应的行政处分，这就是对工作差错所致进行的处理。

对于盘盈，应通过调查分析出纳员有无替代他人代管库存现金的情况（事实上，在盘点前，都应要求出纳事先声明）。如果盘盈的金额较小，一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付造成的；如果金额较大，应考虑其是否为被查单位的“小金库”或其他舞弊问题，还需要进一步综合调查分析来确定。

最后，特别是要责令出纳员交代问题，以便查清问题的真相。

二、违规出借账号

例2-16

审计人员在进行审计时发现某公司的银行对账单上借方和贷方各有同样的一笔数字，但是该公司的银行日记账上并没有反映这两笔收支。审计人员立即对其开户银行进行函证，最终发现该公司违反银行账户管理规定，出借银行存款账户的事实。

分析：

出借银行存款账号的情况多见于小企业和特殊行业的企业，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证，最后核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账。

三、利用未达账项

企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项，称为未达账项。未达账项主要是因为企业和银行收到结算凭证的时间不一致所产生的。在一些企业中会出现利用未达账项而牟取利益的情况。

例2-17

某超市的出纳人员私自占用企业的资金，为了怕事情败露，在期末时做了一笔企业已收银行未收的调节。

分析：

利用未达账项来掩饰，一般来说银行对账单和企业的银行日记账是对不上的，原因是有未达账项，比如银行已收企业未收，企业未收银行已收等。审计人员一定要查看未达账项的期后情况，以查看未达账项在后期是否入了账了。

四、虚列开支、以权谋私的问题

例2-18

某超市办公室人员频繁报销办公用品和劳保服装费用，经审计人员统计发票，日期相隔3个月的某大型商场发票居然连号，且出现日期顺序与发票号码顺序颠倒。为了进一步落实票据的真实性，审计人员利用盘点机会找员工了解是否曾发放劳保服装，员工告知从未发放过。这样，问题逐渐明朗化，后经总经理交代，该公司是利用报销办公用品和劳保用品的名义给领导班子购买商场购物卡用于私人消费，以权谋私。

分析：

该案例是通过抽查现场报销或者银行转账支票支付的费用票据，查找一些有疑点的报销单据，从而深入查处套取公款的非法行为。

在查账具体操作中，首先，要看发票是否按规定填写，注意发票号码有无在单位经济活动中短期内出现相连或相近，有无使用发票种类不符合经济业务的要求，大小写金额是否相符，字迹有无涂改、擦、补或颜色笔迹不相同现象，报销手续是否齐全。其次，一定额度以上的支付货款都应通过银行结算，若发现未通过银行结算支付货款时，应查明不通过银行结算的原因。再次，对付款另给收据或发票的应特别注意有无重复报销现象。最后，专用收款收据（“三联单”）要详细认真审计。