第三章　小微零售企业应收款项的核算

第一节　应收票据的概述

一、应收票据的概念与类别

应收票据是指小微企业持有的、尚未到期的商业汇票。商业汇票是债务人所做的书面承诺，具有较强的法律效力。同时，应收票据可以背书转让或用于贴现等融资活动，具有较强的流动性。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，在我国应收票据即指商业汇票，其具体分类如图3-1所示。

二、应收票据的会计核算

为了反映和监督小微企业应收票据的取得和回收情况，小微企业应当设置“应收票据”科目，该科目核算小微企业因销售商品、产品和提供劳务等而收到的商业汇票。“应收票据”的借方登记收到的应收票据面值及计提的利息，贷方登记到期收回、到期前向银行贴现或转入应收账款的票据面值及利息。科目期末借方余额，反映小微企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。

小微企业应当按照商业汇票的种类设置明细科目，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称及到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

应收票据的核算包括以下几方面的内容：

（一）应收票据的取得

按应收票据取得的不同原因，应做不同的会计处理。因债务人以票据抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因小微企业销售商品、产品和提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，应按应收票据的面值入账，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

例3-1

某小微零售企业（一般纳税企业）2019年7月销售一批产品给A公司，货已发出，货款50000元，增值税为6500元。按合同规定，3个月以后付款。A公司交给该小微企业一张3个月到期的不带息商业承兑汇票，面额56500元。该小微企业的会计分录如下：

收到商业承兑汇票时：

3个月后，票据到期，小微企业收回款项56500元，存入银行：

若到期时A公司无力偿还票款，应将到期票据的面额转入“应收账款”：

（二）应收票据的计息

收到带息应收票据，除按上述原则进行处理外，还应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的余额。借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。到期不能收回的带息应收票据，应转入“应收账款”科目，期末不计提利息，待实际收到账款时再将利息冲减的财务费用。票据利息计算公式如下：

应收票据利息=应收票据面额×票面利率×期限

例3-2

接例3-1，若A公司交给该小微企业的商业承兑汇票的票面利率为5%，则每月月末做以下会计处理：

票据利息=56500×5%÷12=235.42（元）

（三）应收票据的贴现

应收票据的贴现是指票据的持有人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给小微企业的业务。票据贴现实质上是为企业融通资金的一种方式。

票据贴现的有关计算公式如下：

1．不带息票据

贴现净额=票据面值-贴现利息

贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期

贴现期=票据期限-企业已持有的票据期限

2．带息票据

贴现净额=票据到期值-贴现利息

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现期=票据期限-企业已持有的票据期限

票据到期值=票据面值+票据利息=票据面值×（1+票面利率×票据期限）

按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至票据到期前一日利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算期应另加3天的划款期。

小微企业持未到期的不带息汇票向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额，即减去贴现利息后的净额，作如下会计处理：

借：银行存款（贴现净额）

财务费用（贴现利息）

贷：应收票据（账面余额）

若小微企业持未到期的带息票据向银行贴现，应按实际收到的金额，作如下会计处理：

借：银行存款（贴现净额）

贷：应收票据（账面余额）

例3-3

某小微零售企业于2019年6月10日将一张3月10日签发，5个月期限，票面价值100000元的不带息商业汇票向银行贴现，银行贴现率为9%。会计分录如下：

贴现期为2个月

到期值=100000（元）

贴现利息=100000×9%×2/12=1500（元）

贴现净额=100000-1500=98500（元）

例3-4

若例3-3中，贴现的票据为带息票据，票面利率为8%，其他条件不变。则会计分录如下：

到期值=100000×（1+8%×5/12）=103333（元）

贴现利息=103333×9%×2/12=1550（元）

贴现净额=103333-1550=101783（元）

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

（四）应收票据的转让

企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带责任。

小微企业将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。

如为带息应收票据，将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料”“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。

企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、面值、利率、承兑人、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿中注销。

（五）应收票据到期

应收票据到期，应根据以下不的同的情况作相应会计处理：

（1）收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

例3-5

某小微零售企业持有的不带息，面额为50000元，期限6个月的商业汇票到期，收到票款50000元，做会计分录如下：

（2）因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

例3-6

某小微零售企业持有的一张面值为50000元，6个月期限的商业承兑汇票，到期未能收到票款。做会计分录如下：

（3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。

例3-7

某小微零售企业持有的一张面值为50000元，6个月期限，利率8%的商业承兑汇票，到期未能收到票款。做会计分录如下：

需要说明的是，小微企业持有的应收票据，不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可。