第四节 货币资金涉及的税务问题
一、库存现金长短款问题
库存现金长短款是指在盘点和核对库存现金时，发现除挪用现金、“白条”抵库、超限额留存现金等情况以外的原因的库存现金日记账余额与库存现金数额不符。
例2-11
某小型零售企业的出纳员张某2019年9月在两天中分别发现公司的库存现金短缺30元和溢余100元，但是没有找出原因。为了保全自身的面子，同时又考虑到两次账实不符的金额非常小，于是决定采取下列办法进行处理：短缺的库存现金自掏腰包；溢余的库存现金自己暂时收起来。
分析：
该公司的出纳员张某的处理方法是错误的，其直接的后果可能会掩盖公司在库存现金管理与核算中存在的问题，可能表明该公司存在重大的经济问题。
解决方法：
企业中出现库存现金账实不符的现象时应该按照相关的会计规定进行处理：如为库存现金短缺，按应由责任人赔偿部分后的金额，借记“其他应收款——库存现金”，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿部分后的金额，借记“管理费用”科目，按实际短缺的金额，贷记“库存现金”科目。如为现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，按应支付给有关人员或单位部分后的金额，贷记“其他应付款”科目，按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位部分后的金额，贷记“营业外收入”科目。
二、不开发票、截留现金的问题
“偷税”是指纳税单位和个人故意违反税收法规，用欺骗、隐瞒等手法逃避纳税的行为。“漏税”是指纳税人因无意而发生的漏缴或少缴税款的行为。两者的区别是：性质不同：“偷税”是故意违反税收法规的行为，“漏税”则是无意发生的漏缴行为；处罚不同：对于“漏税”的纳税人，除限期追补漏缴税款外，还可处以不缴或者少缴的税款5倍以下的罚款。而对“偷税”的，除由税务机关追缴其偷税款外，还要追究刑事责任。
例2-12
某超市销售的对象有企业也有个人，个人采购经常采用现金的方式，超市于是对销售的这部分产品实行了开发票和不开发票两个价格，如果客户不要发票就实行一定优惠的价格。由于个人客户对于发票索取不是很积极，超市就利用这一点，将累计10万元不开发票的现金收入进行截留，根本不在会计账簿上进行反映，导致少计提增值税销项税额，少反映营业收入和所得税。
分析：
在小微零售企业经营过程中，现金的收支要求比较严格，但由于部分企业的业务性质比较特殊，导致现金业务频繁，这就给部分企业偷逃税款提供了极大空间。与小微零售企业有业务往来的个人客户有不索要发票的习惯，而有些公司为了躲避税务机关的监控，达到偷逃税款的目的，也会以各种方法拒绝为客户开具发票或开具假发票；有些公司为了“节省”发票，甚至推出了不开发票打折、送礼物、抽奖等多种“优惠”，造成部分现金收入不纳入账务核算。由于税务部门对于营业收入主要是对发票进行核查，通过对比开具发票的金额和账务上反映的金额，确定当期收入金额，因此，小微零售企业为了达到能少开就少开的目的，偷逃税款。
三、偷逃税款、套开发票的问题
在发票的开具上存在一种“大头小尾”的现象，所谓大头小尾，是指发票的发票联数额大，而存根联数额小。开票方目无法纪，为了双方利益，利用税务机关监管的漏洞，为所欲为，达到双方不可告人的目的。根据我国《税收征收管理法》的规定，纳税人开具大头小尾发票，隐匿经营收入，造成不缴或少缴税款的，属于偷税行为。
例2-13
某超市经常在甲公司采购物品，数量较多，涉及的金额也较大。双方同为增值税一般纳税人，甲公司由于经营利润较高，想隐瞒部分收入，少计增值税，而超市方面也想增加增值税进项税额，同时抵减部分利润。于是双方私下决定由甲公司在开具增值税专用发票时，采用联次分开套写的方式，在发票联上多开具销售费用，而在存根联与记账联少开具销售费用，以达到双方少缴税的目的。
分析：
以上发票的套写行为就是典型的“大头小尾”的做法，这种做法更常见于手写的发票，部分企业就利用这个漏洞，分开填写发票联和存根联、记账联金额。现在虽然已经逐步普及计算机开票，但未能杜绝这种造假方式，部分企业利用一定的技术手段，还是可以一票两开。此外，由于普通发票的使用现在还不需要通过金税工程进行认证，普通发票偷税比较隐秘，难以发现，部分公司利用普通发票大头小尾使用发票。上述两个公司都应该受到处罚，不仅需要补缴税款，接受罚款，情节严重的还要受到法律的制裁。
四、蒙混过关，索取回扣的问题
“其他货币资金”科目下的有关明细账，应有特定的、正当的业务需要，但在实际工作中存在着将货币资金从银行存款转入上述其他有关专户而未有合理、正当业务需要的问题。对于此类问题，检查人员可以在审阅“其他货币资金”科目下有关存款专户的借方内容发现线索或疑点，然后调阅会计凭证进行账证核对，检查分析设置这种存款专户有无正当合理的业务需要，在此基础上采用查询的方法查证问题。
例2-14
某超市在“其他货币资金”科目下设置“外埠存款”明细账核算外埠采购的银行结算业务，经税务检查人员询问，所采购的是A种产品。根据税务检查人员了解，该种产品本市也有生产且质量可靠，为什么采购人员要舍近求远，花费大量运费？对此检查人员会同该超市内部审计人员赴采购地联合进行深入调查，结果显示，是采购员为了索取可观的回扣，蒙骗有关领导，在财会部门未加严格审查的情况下设置了这种存款专户，仅回扣一项已达数万元，由此虚增了库存商品产品成本，也偷逃了企业所得税。
分析：
有些企业的采购人员为了游山玩水或向销售方收取大额的回扣，对能在本地购进的物资，故意到外埠采购，要求会计部门设置外埠存款或银行汇票存款。其一旦得逞，不仅给企业造成损失，也必然影响了税收。