第2章 会计发展理论：三因素分析框架

为了不致使我们的逻辑进程与最大最明显的事实发生冲突，我们应当回过头来看看历史的记录.……我试图把经济史与其他历史联系起来考察，把经济活动同人类的其他活动联系起来考察.……在我看来,经济史的一个主要功能是作为经济学家与政治学家、法学家、社会学家和历史学家——关于世界大事、思想和技术等的历史学家——可以互相对话的一个论坛。

——希克斯《经济史理论》

本章基于经济史中的会计制度变迁，考察财税制度、法律制度与会计制度之间的依存关系，透过制度分析来解读会计制度和会计数据的性质，从而阐明会计造假的制度根源和经济监管的改进措施。作者认为，会计制度是民商经济法律制度、财税制度和会计技术体系相互融合的产物，它本身构成了前两者的制度运行的微观基础；会计数据是特定会计行为控制权结构下利害关系人的利益均衡的近似映像；会计造假泛滥的制度根源在于法律制度、财税制度和会计制度没有形成稳定合理的企业利益分配制度，税收监管等经济监管措施也没有起到维护利益分配均衡的作用，从而在制度安排上纵容了利害关系人的机会主义行为。因此，治理会计造假现象必须尽快改革和完善财税制度和民商经济法律制度，而不应仅仅盯住会计制度本身；经济监管机构应当切实依法加强会计监管，确保通过对会计行为的必要干预而实现企业利害关系人的利益均衡。