11．以外汇结算应税消费品的纳税筹划

纳税筹划思路

根据《中华人民共和国消费税暂行条例》第5条的规定，纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第11条的规定，纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。从纳税筹划的角度看，人民币折合率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以用当月初的外汇牌价。一般来说，外汇市场波动越大，通过选择折合率进行纳税筹划的必要性越大，越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于纳税筹划。

需要指出的是，由于汇率的折算方法一经确定，一年内不得随意变动。因此，在选择汇率折算方法的时候，需要纳税人对未来的经济形势及汇率走势做出恰当的判断。同时，这一限制也对这一纳税筹划方法的效果产生很大限制，当然，纳税筹划应当体现在点点滴滴的税负减轻之中，纳税筹划更体现为一种意识，在某一方面节税效果不是很明显，但是对于一个涉及众多税种，进行众多经营的大型企业来讲，纳税筹划的效果是不能小视的。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院1993年12月13日颁布，国务院令〔1993〕第135号，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）第5条。

（2）《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第51号令）第11条。

纳税筹划图

图4-11 纳税筹划图

纳税筹划案例

【例4-6】 某企业某年4月15日取得10万美元销售额，4月1日的国家外汇牌价为1美元：6.7元人民币，4月15日的外汇牌价为1美元：6.6元人民币。企业按照每月第一日的外汇牌价来计算，请提出纳税筹划方案。

筹划方案

该企业如果采用4月1日的汇率，10万美元折合成人民币为67万元；如果采用结算当日的汇率，折合成人民币为66万元。两种方法相比较，前者比后者计税依据少1万元人民币。假定消费税税率为40%，则后一种情况可以节税：1×40%=0.4（万元）。