12．利用临界点进行纳税筹划

纳税筹划思路

根据《财政部 国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税〔2001〕84号）的规定，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；每吨啤酒出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。啤酒消费税的税率为从量定额税率，同时根据啤酒的单位价格实行全额累进。全额累进税率的一个特点是：在临界点，税收负担变化比较大，会出现税收负担的增加大于计税依据的增加的情况。在这种情况下，巧妙运用临界点的规定适当降低产品价格反而能够增加税后利润。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院1993年12月13日颁布，国务院令〔1993〕第135号，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）。

（2）《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第51号令）。

（3）《财政部 国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财政部 国家税务总局2001年5月11日发布，财税〔2001〕84号）。

纳税筹划图

图4-12 纳税筹划图

纳税筹划案例

【例4-7】 某啤酒厂2017年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为2990元（不包括增值税）。2018年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使该种啤酒的质量得到了较大提高。该厂准备将价格提到3010元。根据以上信息，请提出该厂的纳税筹划方案。

筹划方案

根据《财政部 国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税〔2001〕84号）的规定，如果将啤酒的价格提高到3010元，每吨啤酒需要缴纳消费税250元，每吨啤酒扣除消费税后的利润：3010-250=2760（元）。

该厂经过纳税筹划，认为适当降低产品的价格不仅能够获得更大的税后利润，而且可以增加产品在市场上的竞争力，于是该厂将2018年啤酒的出厂价格仍然定为2990元，这样，每吨啤酒需要缴纳消费税220元，每吨啤酒扣除消费税后的利润：2990-220=2770（元）。

由此可见，这种纳税筹划方法实现了“一箭双雕”，既增加了企业的利润，又增强了本厂产品在价格上的竞争能力。