2.1 资产负债表、利润表合并工作底稿
工作底稿是编制合并财务报表的主要工具。因此，工作底稿的便捷与否直接影响财务报表合并工作的效率。我们先来看看注册会计师考试教材所设计的合并工作底稿。
2.1.1 教材版合并工作底稿
2022年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》第583页给出的合并工作底稿格式（《会计》表27-5）如表2-1所示，本书做部分引用，删掉了部分不常用的报表项目。
表2-1 合并工作底稿
（续）
该版本的工作底稿，将资产负债表、利润表和股东权益变动表过入同一张表。首先把长期股权投资用权益法调整，然后再合并抵销，这样能非常直观地把报表合并的问题讲清楚。但是为了实务工作的便捷，最好进行适当的优化。
2.1.2 实务版合并资产负债表工作底稿
2.1.2.1 合并资产负债表工作底稿格式
结合实际工作的需要，本书对合并工作底稿进行了适当的整改和拆分。改动的地方有：
● 把调整分录和抵销分录合并为一列。
● 取消合并所有者权益变动表。该表根据合并后的资产负债表和利润表，采用倒挤数据的方式填列。
实务版合并资产负债表工作底稿格式如表2-2所示。
表2-2 合并资产负债表工作底稿
（续）
（续）
2.1.2.2 合并资产负债表工作底稿填表说明
（1）合计金额栏，根据各个相同的合并报表项目简单相加得出。
（2）合并抵销栏，将抵销分录的汇总数填列到对应报表项目的借方或者贷方单元格内。
（3）合并金额栏，根据合计金额栏与合并抵销栏的借贷方金额计算得出，公式的设置分别为：
资产类项目：合并金额=合计金额+合并抵销借方金额-合并抵销贷方金额
负债类和各种资产减值准备、累计折旧、累计摊销项目：合并金额=合计金额-合并抵销借方金额+合并抵销贷方金额
所有者权益类项目：合并金额=合计金额-合并抵销借方金额+合并抵销贷方金额
2.1.3 实务版合并利润表工作底稿
2.1.3.1 合并利润表工作底稿格式
实务版合并利润表工作底稿如表2-3所示。
2.1.3.2 合并利润表工作底稿填表说明
（1）合计金额栏，根据各个相同的合并报表项目简单相加得出。
（2）合并抵销栏，将抵销分录的汇总数填列到对应报表项目的借方或者贷方单元格内。
（3）合并金额栏，根据合计金额栏与合并抵销栏的借贷方金额计算得出，公式的设置分别为：
收入类项目：合并金额=合计金额-合并抵销借方金额+合并抵销贷方金额
成本、费用类项目：合并金额=合计金额+合并抵销借方金额-合并抵销贷方金额
表2-3 合并利润表工作底稿
（续）
2.1.4 新增抵销分录列表
2.1.4.1 抵销分录列表格式
这是简化数据填充工作、提高工作效率而设计的表格，作为合并工作底稿不可分割的一部分，可以在很大程度上减少抵销数据的填充工作，而且能随时验证抵销分录的借贷方是否平衡。格式如表2-4所示。
表2-4
2.1.4.2 抵销分录列表填表说明
（1）序号——按照顺序填充的流水号，一定要用数值格式，便于后续的数据分类汇总与还原。
（2）摘要——抵销项目的简要说明。
（3）报表项目——要抵销的报表项目，即资产负债表和利润表项目，而不是凭证中的会计科目，这一点一定要非常清楚。
（4）借方金额——要抵销的报表项目的借方抵销金额。
（5）贷方金额——要抵销的报表项目的贷方抵销金额。
（6）关联公司——参与抵销的两个会计主体。
（7）求和1——抵销分录的所有借方合计数。
（8）求和2——抵销分录的所有贷方合计数。
“求和1”与“求和2”的设定是为了验证抵销金额的正确性，这两个数据必须完全相等，否则要么是求和公式错误，要么是抵销金额错误。放在第一行是为了方便随时发现错误。
关于抵销分录列表与合并工作底稿的具体使用方法及实战案例，请看“基础篇：常规业务实战案例”“提高篇：特殊业务实战案例”“实战篇：综合案例”。