第三节 银行存款

一、银行存款科目简介

银行存款是指高等学校存放在银行或者其他金融机构的各种存款。高等学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照《政府会计制度》的规定核算银行存款的各项收支业务。

银行存款科目应当设置“受托代理资产”明细科目，核算高等学校受托代理、代管的银行存款。期末借方余额反映高等学校实际存放在银行或其他金融机构的款项。

高等学校应当按照开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，高等学校银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应当逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

二、银行存款科目账务处理

（1）将款项存入银行或者其他金融机构，按照实际存入的金额，借记本科目，贷记“库存现金”“应收账款”“事业收入”“经营收入”“其他收入”等相关科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。收到银行存款利息，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“利息收入”科目。

（2）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（3）以银行存款支付相关费用，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“其他费用”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。以银行存款对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用”科目，贷记本科目。

（4）收到受托代理、代管的银行存款，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的银行存款，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。

（5）高等学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期费用。

①以外币购买物资、设备等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“库存物品”等科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

②销售物品、提供服务以外币收取相关款项等，按照收入确认当日的即期汇率，将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“事业收入”等相关科目。

③期末，将各外币银行存款账户按照期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额作为汇兑损益，借记或贷记本科目，贷记或借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目。

“应收账款”“应付账款”等科目有关外币账户期末汇率调整业务的账务处理参照本科目。

三、银行存款科目案例解析

【例2-16】2022年4月24日，贵州ZYJS大学收到代理银行通知书，列示基本账户收到省财政厅财政专户返还的学费、住宿费50000000元。账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款——学校存款50000000

贷：事业收入——教育事业收入——财政专户返还收入50000000

预算会计：

借：资金结存——货币资金50000000

贷：事业预算收入——教育事业预算收入——财政专户返还收入50000000

【例2-17】2022年4月25日，贵州ZYJS大学收到银行回单，列示基本账户收到第一季度存款利息8000元。账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款——学校存款8000

贷：利息收入8000

预算会计：

借：资金结存——货币资金8000

贷：其他预算收入——利息预算收入8000

【例2-18】2022年4月26日，贵州ZYJS大学财务处出纳凤鸣从基本存款账户提取备用金5000元，用于学校日常零星开支。账务处理如下：

财务会计：

借：库存现金——学校现金5000

贷：银行存款——学校存款5000

预算会计不做账务处理。

【例2-19】2022年2月27日，贵州ZYJS大学财务处收到银行回单，回单显示银行扣取基本户代发工资银行手续费360元，款项从基本存款账户中扣取。账务处理如下：

财务会计：

借：单位管理费用——行政管理费用——商品和服务费用360

贷：银行存款——学校存款360

预算会计：

借：事业支出——行政管理支出——基本支出——高等教育——商品和服务支出——手续费360

贷：资金结存——货币资金360

【例2-20】2022年3月20日，艺术设计学院职工张军报销学院办公用品购置费3000元，经费从本学院综合业务费中列支，款项从零余额账户中支付。账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用——教育费用——商品和服务费用3000

贷：零余额账户用款额度3000

预算会计：

借：事业支出——教育支出——财政拨款支出——基本支出——高等教育——商品和服务支出——办公费3000

贷：资金结存——零余额账户用款额度3000

【例2-21】2022年3月28日，经批准，贵州ZYJS大学向对口扶贫点捐赠20000元，用于扶贫点产业扶贫，资金从基本存款账户中支付。账务处理如下：

财务会计：

借：其他费用——现金资产捐赠费用20000

贷：银行存款——学校存款20000

预算会计：

借：其他支出——其他资金支出——对外捐赠现金资产20000

贷：资金结存——货币资金20000

【例2-22】2022年4月20日，贵州ZYJS大学财务处收到组织部交存党费银行进账单20000元，进账单显列示款项存入党费专用账户。账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款——受托代理资产——党费20000

贷：受托代理负债——党费20000

预算会计不做账务处理。

【例2-23】2022年4月21日，贵州ZYJS大学组织部职工元林报销党总支活动费5000元，经费从党费中支付。账务处理如下：

财务会计：

借：受托代理负债——党费5000

贷：银行存款——受托代理资产——党费5000

预算会计不做账务处理。

【例2-24】2022年4月25日，贵州ZYJS大学美元银行账户的余额为50000美元，共折合人民币330000元；4月28日，该学校以20000美元的价值从国外购进一台科研仪器，当日的汇率为1美元=6.53元；4月30日汇率为1美元=6.50元。账务处理如下：

（1）支付设备款时。

财务会计：

借：固定资产——专用设备130600

贷：银行存款——美元户130600

预算会计：

借：事业支出——科研支出——非财政专项资金支出——项目支出——资本性支出——专项设备购置130600

贷：资金结存——货币资金130600

（2）月末计算的汇率损益。

计算汇率损益前“银行存款——人民币”账户余额=330000-130600=199400（元）

月末美元账户余额折合人民币余额=（50000-20000）×6.50=195000（元）

美元账户余额汇率损失=199400-195000=4400（元）

账务处理如下：

财务会计：

借：其他费用——其他4400

贷：银行存款——美元户4400

预算会计：

借：其他支出——其他资金支出——其他4400

贷：资金结存——货币资金4400