第二节 库存现金

一、库存现金科目简介

库存现金是指高等学校在日常运行过程中为满足学校零星开支而存放在学校财务部门的现金。高等学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，按照《政府会计制度》的规定核算现金的各项收支业务，设置“受托代理资产”明细科目，核算受托代理、代管的现金。库存现金科目核算高等学校的库存现金，期末借方余额反映高等学校实际持有的库存现金。

高等学校应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数相核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，应当通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于现金短缺，应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。待查明原因后及时进行账务处理，具体内容参见后文“待处理财产损溢”科目。

现金收入业务繁多、单独设有收款出纳员的高等学校，收款出纳员应当将每天将收款凭据交核算会计核收记账，或者将每天所收现金直接送存指定开户银行后，将收款凭据及向银行送存现金的凭证等一并交核算会计核收记账。

高等学校有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“库存现金日记账”进行明细核算，有关外币现金业务的账务处理参见后文“银行存款”科目的相关规定。

根据《现金管理暂行条例》的规定，高等学校可以在下列范围内使用现金：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳动报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点以下（1000元）的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

伴随着公务卡结算制度的全面推行，高等学校财务信息化建设水平的不断提升，微信、支付宝等第三方支付平台的不断完善，高等学校现金支付范围将会越来越小，部分高等学校已实现零现金的支付结算制度。

二、库存现金科目账务处理

（1）从银行等金融机构提取的现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

根据规定，从高等学校零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。将现金退回高等学校零余额账户，按照实际退回的金额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

（2）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。出差人员报销差旅费时，按照实际报销的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。

（3）因提供服务、物品或者其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“事业收入”“应收账款”等相关科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。

因购买服务、物品或者其他事项支付现金，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“库存物品”等相关科目，贷记本科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。以库存现金对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用”科目，贷记本科目。

（4）收到受托代理、代管的现金，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的现金，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。

三、库存现金科目案例解析

【例2-1】2022年3月1日，贵州ZYJS大学财务处出纳凤鸣从基本存款账户提取备用金5000元，用于学校日常零星开支。账务处理如下：

财务会计：

借：库存现金——学校现金5000

贷：银行存款——学校存款5000

预算会计不做账务处理。

【例2-2】2022年3月5日，贵州ZYJS大学财务处出纳凤鸣将多余现金2000元存入基本存款账户。账务处理如下：

财务会计：

借：银行存款——学校存款2000

贷：库存现金——学校现金2000

预算会计不做账务处理。

【例2-3】2022年3月8日，贵州ZYJS大学财务处出纳凤鸣从财政零余额账户提取备用金5000元，用于学校日常零星开支。账务处理如下：

财务会计：

借：库存现金——学校现金5000

贷：零余额账户用款额度5000

预算会计：

借：资金结存——货币资金5000

贷：资金结存——零余额账户用款额度5000

【例2-4】2022年3月10日，贵州ZYJS大学财务处出纳凤鸣将多余现金2000存回财政零余额账户。账务处理如下：

财务会计：

借：零余额账户用款额度2000

贷：库存现金——学校现金2000

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度2000

贷：资金结存——货币资金2000

【例2-5】2022年3月11日，经批准，贵州ZYJS大学信息工程学院职工王宽预借差旅费1500元，用于赴北京参加信息专业教学研讨会。账务处理如下：

财务会计：

借：其他应收款——信息工程学院——王宽1500

贷：库存现金——学校现金1500

预算会计不做账务处理。

【例2-6】2022年3月16日，贵州ZYJS大学信息工程学院职工王宽报销差旅费2000元，冲销2022年3月11日预借差旅费1500元，用库存现金补足报销的差旅费500元。账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用——教育费用——商品和服务支出2000

贷：其他应收款——信息工程学院——王宽1500

库存现金——学校现金500

预算会计：

借：事业支出——教育支出——其他资金支出——基本支出——高等教育——商品和服务支出——差旅费2000

贷：资金结存——货币资金2000

【例2-7】2022年3月17日，贵州ZYJS大学收到贵州公司交来经济管理学院科技咨询服务费5000元，该项目科技咨询服务费属于免税项目，列作横向科研收入。账务处理如下：

财务会计：

借：库存现金——学校现金5000

贷：事业收入——科研事业收入——横向科研收入5000

预算会计：

借：资金结存——货币资金5000

贷：事业预算收入——科研事业预算收入——横向科研收入5000

【例2-8】2022年3月25日，贵州ZYJS大学经济管理学院袁艳报销为贵州公司提供科技咨询发生差旅费2000元，经费从贵州公司转来的科技咨询服务费支出，通过现金支付。账务处理如下：

财务会计：

借：业务活动费用——科研费用——商品和服务费用2000

贷：库存现金——学校现金2000

预算会计：

借：事业支出——科研支出——非财政专项资金支出——项目支出——高等教育——商品服务支出——差旅费2000

贷：资金结存——货币资金2000

【例2-9】2022年4月4日，经批准，贵州YZC大学向某乡村小学捐赠现金1000元，用于该小学党支部建设，经费从党建经费支付。账务处理如下：

财务会计：

借：其他费用——现金资产捐赠1000

贷：库存现金——学校资金1000

预算会计：

借：其他支出——其他资金支出——对外捐赠现金资产1000

贷：资金结存——货币资金1000

【例2-10】2022年4月10日，贵州YZC大学财务处出纳凤鸣收到经济管理学院以现金方式交来大学生医疗保险费10000元。账务处理如下：

财务会计：

借：库存现金——受托代理资产10000

贷：受托代理负债——经济管理学院——大学生医疗保险费10000

预算会计不做账务处理。

【例2-11】2020年4月12日，经批准，贵州ZYJS大学财务处按经济管理学院提供的学生名单，用现金缴纳大学生医疗保险费，经费从交来的大学生医疗保险费中支付。账务处理如下：

财务会计：

借：受托代理负债——经济管理学院——大学生医疗保险费10000

贷：库存现金——受托代理资产10000

预算会计不做账务处理。

【例2-12】2022年4月30日，贵州ZYJS大学财务处出纳凤鸣进行现金盘点，发现库存现金比账面多600元，经核查，属于应支付给办公室职工刘飞的500元；100元无法查明原因，报经批准计入其他收入。账务处理如下：

（1）发现现金溢余600时。

财务会计：

借：库存现金——学校现金600

贷：待处理财产损溢——货币资金600

预算会计：

借：资金结存——货币资金600

贷：其他预算收入——现金盘盈收入600

（2）经核实，应支付给办公室职工刘飞500元。

财务会计：

借：待处理财产损溢——货币资金500

贷：库存现金——学校现金500

预算会计：

借：其他预算收入——现金盘盈收入500

贷：资金结存——货币资金500

（3）经核实，盘盈100元无法查明原因，报经学校批准作其他收入。

财务会计：

借：待处理财产损溢——货币资金100

贷：其他收入——现金盘盈收入100

预算会计不做账务处理。

【例2-13】2022年5月31日，贵州ZYJS大学财务处出纳凤鸣进行现金盘点，发现库存现金比账面少300元，经核查，属于出纳凤鸣过失责任赔偿200元；无法查明原因100元，报经学校批准计入其他支出。账务处理如下：

（1）发现现金短缺时。

财务会计：

借：待处理财产损溢——货币资金300

贷：库存现金——学校现金300

预算会计：

借：其他支出——其他资金支出——现金盘亏损失300

贷：资金结存——货币资金300

（2）经核实，认定出纳凤鸣赔偿200元。

财务会计：

借：其他应收款——凤鸣200

贷：待处理财产损溢——货币资金200

预算会计不做账务处理。

（3）收到出纳凤鸣交来赔偿款200元。

财务会计：

借：库存现金——学校现金200

贷：其他应收款——凤鸣200

预算会计：

借：资金结存——货币资金200

贷：其他支出——其他资金支出——现金盘亏损失200

（4）对无法查明原因的100元报经学校批准后处理。

财务会计：

借：资产处置费用100

贷：待处理财产损溢——货币资金100

预算会计不做账务处理。

【例2-14】2022年6月2日，贵州ZYJS大学财务处以现金方式收取组织部元林交来党费3000元（党费由学校代管，下同），当天将上述款项送存学校党费专用账户开户行贵阳工行云岩支行。账务处理如下：

财务会计：

借：库存现金——受托代理资产——党费3000

贷：受托代理负债——党费3000

借：银行存款——受托代理资产——党费3000

贷：库存现金——受托代理资产——党费3000

【例2-15】2022年6月10日，贵州ZYJS大学组织部元林报销党支部活动费1000元，经费从收取的党费中支付。账务处理如下：

财务会计：

借：受托代理负债——党费1000

贷：银行存款——受托代理资产——党费1000

预算会计不做账务处理。