2.5 会计记账方法

记账方法的演进经历了一个非常漫长的过程，先后产生单式记账法和复式记账法。所谓单式记账法，是指对发生的各项经济业务，通常只在一个账户中单方面登记，而且基本上只记录现金的收付以及与他人的往来账项。复式记账法是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。由于复式记账法下科目相互对应，具有有利于查账和发现错误等诸多优点，所以复式记账法已成为世界通用的一种记账方法。

2.5.1 会计恒等式

会计恒等式是复式记账法的理论基础，也是资产负债表的理论基础。

1.关于资产的会计恒等式

企业开展经营活动，其资金无非来源于两个方面：一是投资人投入，二是借债。这些资金形成了企业的资产，其中来源于债权人的资金，形成了企业的负债；来源于投资人的资金，形成了企业的所有者权益。这种关系用公式表示如下。

企业的全部资产=债权人借债+投资人投资

资金占用=资金的来源

资产=负债+所有者权益

2.关于利润的会计恒等式

企业的目标就是获得利润，只有取得的收入抵销因获得收入所花的费用还有剩余，企业才算有盈利。由此可以推出关于利润的会计恒等式。

利润（或亏损）=收入-费用

3.综合会计恒等式

税后利润与原来投入的资产共同形成了所有者权益，用会计恒等式表示如下。

资产=负债+所有者权益

利润（或亏损）=收入-费用

年末资产=年初负债+年初所有者权益+本年利润（或减去亏损）=年初负债+年初所有者权益+本年收入-本年费用

2.5.2 复式记账法

由于复式记账法将一笔经济业务在两个或两个以上的相关账户中进行记录，能够全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，有利于试算平衡和检查账户记录的正确性，因此其被世界各国广泛采用。

复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账方法、增减记账法、收付记账法等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法。我国颁布的《企业会计准则》规定，所有企业都应该采用借贷记账法记账。借贷记账法主要有以下几项内容。

（1）以“借”和“贷”为记账符号。在借贷记账法下，以“借”“贷”作为记账符号，人们在会计核算中长期以来习惯称账户的左方为借方，右方为贷方。“借”和“贷”是代表记账方向的一对记账符号，在不同性质的账户中表示不同的含义。

（2）以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则。当经济业务发生时，如何运用借贷记账法把每一项经济业务记入相互联系的两个或两个以上的账户，这需要遵循一定的记账规则：一方面记入有关账户的借方，另一方面必须记入有关账户的贷方，而且借方的金额与贷方的金额必然相等。

（3）账户具有对应关系，产生了对应账户及会计分录。按照借贷记账法的记账规则登记每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的关系。这种反映经济业务相互联系的有关账户之间的依存关系，叫作账户的对应关系；存在对应关系的账户，叫作对应账户。账户的对应关系，可以反映经济业务的内容及其内在联系，同时，还可以反映相关人员对经济业务的处理以及经济业务本身是否合理、合法。

【小贴士】复式记账法

复式记账法一般由许多T字账户组成，左边为借方，右边为贷方。例如，一笔用银行存款支付5000元房租的业务，在房租账户的借方记入5000元，同时在银行存款账户的贷方记入5000元。

2.5.3 会计分录

所谓会计分录，就是根据复式记账原理的要求，对每笔经济业务列出相对应的双方账户及金额的一种记录。会计分录应该包含三个要素：账户名称、借贷方向以及记账金额。

会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是由一个借方账户与一个贷方账户所组成的会计分录。复合会计分录是由一个借方账户与几个贷方账户或一个贷方账户与几个借方账户所组成的会计分录。

编制会计分录应该注意以下几点。

（1）每笔分录要用简明、规范的语言写明摘要，简要说明经济业务的内容。

（2）在编制会计分录的时候，“借”“贷”应该分行，将应借账户排在上面，应贷账户排在下面，并按规定缩进。

（3）账户的名称要写齐全，金额数字要写整齐、准确，上下笔分录的借方金额和贷方金额要按规定对齐。

【小贴士】记账规则之歌

借增贷减是资产，权益和它正相反。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。损益账户要分辨，费用收入不一般。收入增加贷方看，减少借方来结转。

2.5.4 借贷记账法下的平衡关系

在借贷记账法下，由于对每一项经济业务都要用借贷相等的金额来记录，所以全部账户的借方发生额和全部账户的贷方发生额必然相等，从而全部账户的借方余额与贷方余额也必然相等。由此形成了账户之间的平衡关系，这种平衡关系可以表述如下。

（1）发生额平衡。

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（2）余额平衡。

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

由于余额有期初余额与期末余额之分，余额平衡也可以分写如下。

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

通过上述平衡关系（试算平衡）来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的：如果借贷不平衡，则表明账户的记录或者计算有错误；但是如果借贷平衡，却不能表明记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷平衡。如果在有关账户中重记或者漏记某些经济业务，或者将借贷方向弄反，就不能通过试算平衡发现错误。