2.4 会计科目和会计账户
2.4.1 “穿了马甲”的会计要素——会计科目
会计要素是对会计对象的基本分类，而上述六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足有关方面对会计信息的需要。例如，所有者需要了解利润构成及其具体分配情况，了解负债及其构成情况；债权人需要了解流动比率、速动比率等有关指标等。为此，还必须对会计要素做进一步分类。对会计要素的具体内容进行分类核算的项目被称为会计科目。会计科目按其所反映的经济内容的不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类会计科目五大类。
2.4.2 设置会计科目的原则
会计科目能反映会计要素的构成及其变化情况，是为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段。设置会计科目应遵循合法性、相关性、实用性原则，如图2-8所示。
图2-8 设置会计科目的原则
1.合法性原则
为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定。
2.相关性原则
会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
3.实用性原则
企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，企业应根据自身特点，设置符合自身需要的会计科目。
2.4.3 会计科目，也分层级
会计科目按其所提供的信息的详细程度及统驭关系，又分为总分类科目和明细分类科目。图2-9是总分类科目和明细分类科目示例。
图2-9 总分类科目和明细分类科目示例
2.4.4 “有了房间”的会计科目——会计账户
会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，企业还不能在此基础上进行具体的会计核算。为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动，还必须设置会计账户。会计账户简称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体。
设置账户是会计核算的重要方法之一。账户将原始数据转换为初始会计信息。企业利用账户，可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供具有不同性质和内容的会计信息。
与会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设置的账户称为总分类账户，根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。根据会计科目的内容进行分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。
2.4.5 会计账户的结构
从数量上看，发生经济业务所引起的会计要素变动，无非是增加和减少两个方面，因而可以将账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。本期增加的金额，称为本期增加发生额；本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表示的时间，分为期初余额和期末余额。账户中金额的基本关系如下。
（1）资产类账户。
期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额
（2）负债类账户。
期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额