第五节 外国企业常驻代表机构税收管理

54.外国企业常驻代表机构企业所得税如何征缴？

自2010年1月1日起，代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税。外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业及其他组织（包括港、澳、台企业）的常驻代表机构（以下简称代表机构）。

（1）代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内，持以下资料，向其所在地主管税务机关申报办理税务登记：

①工商营业执照副本或主管部门批准文件的原件及复印件；

②组织机构代码证书副本原件及复印件；

③注册地址及经营地址证明（产权证、租赁协议）原件及其复印件；如为自有房产，应提供产权证或买卖契约等合法的产权证明原件及其复印件；如为租赁的场所，应提供租赁协议原件及其复印件，出租人为自然人的还应提供产权证明的原件及复印件；

④首席代表（负责人）护照或其他合法身份证件的原件及复印件；

⑤外国企业设立代表机构的相关决议文件及在中国境内设立的其他代表机构名单（包括名称、地址、联系方式、首席代表姓名等）；

⑥税务机关要求提供的其他资料。

（2）代表机构税务登记内容发生变化或者驻期届满、提前终止业务活动的，应当按照《税收征收管理法》及相关规定，向主管税务机关申报办理变更登记或者注销登记；代表机构应当在办理注销登记前，就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

（3）代表机构应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。

（4）对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：

一是按经费支出换算收入适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。计算公式如下：

收入额=本期经费支出额÷（1-核定利润率-相关税率）

应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率

代表机构的经费支出额包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通信费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。

①购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税。

②利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。

③以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作为代表机构的经费支出额。

④其他费用包括：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用等。

二是按收入总额核定应纳税所得额适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。计算公式如下：

应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率

（5）代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。