第二章　小微零售企业货币资金的核算

第一节　现金的概述

小微企业（如无特殊说明，本书小微企业均指小微零售企业）的现金是指由财务或会计部门的出纳人员保管的货币。现金是流动性最强的资产，小微企业应严格遵守国家有关现金管理准则，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性，防止现金管理中各种违法乱纪行为的发生。

一、现金管理准则

根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理准则主要包括以下内容：

（一）现金的使用范围

与个人进行交易时，可用现金结算；与企业、单位进行交易时，在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应使用银行转账支付。

在小微企业中，可用现金来支付的款项如图2-1所示。

（二）库存现金的限额

库存现金的限额是指为了保证日常零星开支的需要，允许小微企业留存现金的最高数额。各小微企业现金库存限额应根据企业规模、业务量、日常零星开支现金需要量以及企业距离开户银行远近等条件予以核定。开户银行根据小微企业的实际情况，一般按照3～5天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区小微企业的库存现金限额，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。小微企业必须严格遵守核定后的库存现金限额，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少库存现金限额的小微企业，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（三）现金收支的规定

小微企业收到现金，应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；小微企业支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要“坐支”现金的单位，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐支单位应按月向开户银行报送坐支金额及其使用情况。小微企业从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合财务准则的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。

二、现金的总分类核算

小微企业为了从总体上反映现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”总分类科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，借方余额表示期末库存现金的金额。小微企业内部各部门周转使用的备用金，可通过“其他应收款”或“备用金”科目核算，不在“库存现金”科目中核算。

小微企业应设置“库存现金”科目进行现金收入与支出的核算。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

三、现金的明细分类核算

为了系统、全面、连续、详细地反映有关现金的收支情况，应设置“现金日记账”。出纳人员根据审核无误的收款凭证、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记现金日记账。每日终了，计算现金收入合计、现金支出合计及结余数，并同库存现金数核对，保证账款相符。

现金日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，借方栏根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记，但对于从银行提取现金的业务因为只编制银行存款付款凭证，故此应根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方栏。每次办理完收付款业务应及时结出账面余额。每日终了，将账面余额与库存现金数核对，月末与现金总账核对，做到账款相符、账账相符。

四、现金溢余与短缺的账务处理

企业应当按规定进行现金清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；在现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理。

（一）现金短缺

属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔偿款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（二）现金溢余

属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。

例2-1

某小微零售企业2019年3月末在盘点现金时，发现库存现金比账面余额多出300元，无法查明原因。

例2-2

某小微零售企业2019年3月末现金清查后，发现库存现金比账面余额短缺400元，经查明，应由该出纳员赔偿金额150元，另外250元属于无法查明的其他原因。

例2-3

接例2-2，2019年4月末该企业收到上述出纳人员的赔款150元。