第三节 小微零售企业会计核算的基本前提和一般原则
一、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提，即会计假设，是指组织会计核算工作应当具备的前提条件。面对变化不定的经济环境和复杂多变的经营活动，只有明确会计核算的基本前提（合理假设），才能运用科学的方法对小微零售企业的经营活动进行正确的、合乎规范的确认、计量、记录和报告，以掌握小微零售企业经营活动完整的、真实的情况，并对其经营活动进行有效的管理和控制。因此，小微零售企业会计的基本前提既是小微零售企业会计核算的基本依据，也是制定会计准则的重要指导思想。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面（见表1-2）。
表1-2 会计核算的基本前提
续表
《小企业会计准则》规定会计核算的基本前提如图1-7所示。
图1-7 《小企业会计准则》规定会计核算的基本前提
上述四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的、可能的计量手段。
二、小微零售企业会计核算的一般原则
会计核算的一般原则又称一般准则或一般要求，是进行会计账务处理、编制会计报表所依据的一般规则和准绳，是进行会计核算的基本要求。根据《小企业会计准则》的规定，小微零售企业会计一般原则共13项，按以下两大类划分：
（一）会计信息质量要求的一般原则（见表1-3）
表1-3 会计信息质量要求的一般原则
（二）小微零售企业会计确认、计量的一般原则（见表1-4）
表1-4 小微零售企业会计确认、计量的一般原则
三、小微零售企业的会计要素
小微零售企业会计要素是建立会计系统理论和实务的重要基础，是小微企业会计报表的基本构成内容。我国《小企业会计准则》将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润六大要素。资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的会计要素，也称为静态会计要素，构成资产负债表的基本框架。收入、费用及利润是反映企业经营成果的会计要素，也称为动态会计要素，构成利润表的基本框架。
（一）资产
资产是指小微企业过去的交易或者事项形成的、由小微企业拥有或者控制的、预期会给小微企业带来经济利益的资源。
资产的基本特征如图1-8所示。
图1-8 资产的基本特征
根据我国《小企业会计准则》的规定，小微企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。其中非流动资产包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
（1）流动资产，是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
（2）长期投资，是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资等。
（3）固定资产，是指小微企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
（4）生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
（5）无形资产，是指小微企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认的非货币性资产。包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。
（6）长期待摊费用，小微企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
（二）负债
负债是指由小微企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小微企业的现时义务。
负债的基本特征如图1-9所示。
图1-9 负债的基本特征
小微企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债（如图1-10所示）。
图1-10 负债的分类及定义
（三）所有者权益
所有者权益是指小微企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小微企业的所有者权益包括实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（四）收入
收入是指小微企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品取得的收入和提供劳务取得的收入（如图1-11所示）。
图1-11 收入的构成
（五）费用
费用是指小微企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点如图1-12所示。
图1-12 费用的特点
小微企业的费用包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
费用产生于过去的交易或事项，它可表现为资产的减少或负债的增加。
（六）利润
利润是指小微企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额；利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额；净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。
四、会计核算方法
会计核算方法是对企业已发生的经济活动，进行完整的、连续的、系统的核算和监督所应用的方法。
（一）会计核算的具体方法（见表1-5）
表1-5 会计核算的具体方法
（二）会计核算方法之间的相互关系
上述七种方法密切结合，形成完整的会计核算方法体系。经济业务发生后，经办人员要填制或取得凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿，计算成本，进行财产清查，在账实相符的基础上，编制会计报表。