9.3　本章实战思考

在为股权设计师提供培训时，我发现很多学员学习税政很吃力，究其原因是因为存在概念的混淆，所以始终无法掌握税法的语言体系，也就无法迈入税收的大门。本章有两组重要概念：第一组是纳税主体和负税主体；第二组是实质重于形式和形式重于实质。

1.纳税主体≠负税主体

纳税主体和负税主体是两个很容易混淆的概念，在大部分场景下，这两个概念是合二为一的，但也有个别场景，纳税主体并不是负税主体。在借鸡生蛋型股权合作中，就出现了纳税主体≠负税主体的情况，因此，合作双方需要特别注意，应事先在协议中对负税主体进行明确约定，同时清晰约定双方负担税款的分摊原则。

2.实质和形式发生冲突

在紫荆花园案例中，海南中建和海口城开合作的紫荆花园项目独立运营，且合作双方共担风险、共享利润，其经济实质就是“虚拟的公司”，但在法律形式上却不具备“公司”的基本要件——工商注册。此时，经济实质和法律形式发生了冲突。在立法选择上，到底是实质重于形式，还是形式重于实质，就很考验立法者的智慧。目前的税法，区分了房地产行业和非房地产行业，对两者分别采取了不同的税务处理思路，但不管如何进行税务处理，合作双方均应保持相同的处理原则。