7.2　本章实战思考

非货币资产投资有三个特点：第一，用于投资的资产并非货币，而是非货币资产，所以需要在投资前先评估非货币资产的价值，并以此为基础确定交易价格；第二，非货币资产的所有权发生了转移，从投资方过户至被投资企业；第三，非货币资产投资过程中缺乏现金流。由于上述特点，非货币资产投资的税务处理不同于普通的资产交易。

1.视同销售

视同销售是指依据税法的规定，在没有现金流的情况下，依然需要确认收入的情形。由此可见，纳税人是否需要履行纳税义务，并不以是否有现金流入为前提。

2.税收优惠

在纳税人缺乏现金流入的情况下，依然要求纳税人履行纳税义务，可能会影响正常的商业决策，但如果只要纳税人缺乏现金流入，就无须履行纳税义务，又可能导致税收漏洞。所以立法者需要在“不干扰正常的商业行为”和“避免利用政策恶意避税”之间寻找平衡点。对于非货币资产投资这种情况，立法者最终选择将其纳入征税范围，但符合条件的给予税收优惠。

3.税收优惠≥免税减税

在税收领域有一些常见误区，比如以为税收优惠=免税减税。其实税收优惠的含义非常广泛，既有免税、减税、减计收入、税额抵免、加计扣除这类国家给予纳税人照顾的情形，还包括加速折旧、递延纳税这类国家给予纳税人鼓励的情形。前者会让纳税链条整体税负减少，后者仅仅是延迟税款的缴纳。在非货币资产投资过程中，企业所得税这个税种，就采取了递延纳税的优惠；契税这个税种，就采取了免税的优惠。