项目一 认知管理会计及其信息质量要求

项目综述

现代会计分为财务会计和管理会计。管理会计的产生使得会计不仅具有核算、监督职能，而且还拓展出能够为企业相关利益者和内部管理者提供服务的预测、决策、分析、考核、评价等职能。管理会计与财务会计相比，具有自己的特点和信息质量要求。管理会计主要服务于企业内部管理职能的实施，侧重于为企业内部的经营管理服务并参与管理活动，其工作内容主要包括信息的收集、分类、加工整理以及分析报告和信息传递等，为企业的决策规划、计划预算、评价和控制等方面提供信息。

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管理会计 信息质量要求 准确性 相关性 可理解性 及时性 成本与效益原则

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学习目标

● 认知管理会计的主要内容；

● 识别管理会计的特点；

● 明确管理会计的职能；

● 熟悉管理会计的信息质量要求。

任务一 识别管理会计

一、管理会计的主要内容

企业现代化管理对会计部门提出许多新的、更高的要求，这些新的工作方法和理论研究的逐步深入与积累，发展成为管理会计，并从传统的会计中分离出来，与财务会计并列，作为独立的、完整的学科。

管理会计是现代会计的一个分支，其形成和发展同经济、技术的发展，同管理实践的要求及管理学的发展是密切相联的。管理学为管理会计提供了理论的指导，企业管理的实践对会计方法的变革和发展起到了重要的推动作用。

管理会计是一门发展中的学科。它主要为企业的内部管理服务。管理当局需要什么信息，管理会计就应想方设法及时提供，而且可以不拘一格地采用各种方法和技术进行计算、对比、分析和论证，没有任何强制性。管理会计是为企业管理服务的，而企业管理职能中最关键的是“规划”和“控制”。因此，管理会计主要可以表述为“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”两大部分。

（一）规划与决策会计

“规划”就是事前选定目标，并拟订出具体措施，以达到目标的过程。“决策”是指在众多的备选方案中选择最优方案的过程。

“规划与决策会计”是为企业管理中的前景预测、参与决策和未来规划服务的。它首先是利用财务会计提供的资料和其他有关信息，在调查研究和判断情况的基础上，对企业在计划期间的各项重要经济指标（包括保本点、利润、销售、成本和资金等）进行科学预测，并对经营、投资等重要经济问题进行决策。然后把通过预测和决策确定的目标和任务，用数量和表格形式加以协调、汇总，编制成企业在一定期间的全面预算，再按照经济责任制的要求，把全面预算的综合指标层层分解，形成各个责任单位的责任预算，以用来规划和把握未来的经济活动。

总之，“规划与决策会计”可以保证企业的各项有限资源得到最合理、最优化的配置和使用，为企业获得最佳的经济效益和社会效益创造条件。

（二）控制与业绩评价会计

“控制”是通过一定手段对实际发生的或尚未发生的经济活动施加影响，使之能按原定的目标或预算进行的过程。“业绩评价”是根据经济责任制的要求，通过对各个责任单位履行经济管理责任的实际数与预算数进行对比来分析差异形成的原因，并确定经济责任，以便对各责任单位的实际成绩和成果进行恰当评价和考核的过程。

“控制与业绩评价会计”是管理会计为企业管理中的分析过去的经济活动和对现在与未来的经济活动进行控制与评价服务的。它首先是通过制定控制制度和开展价值工程活动，以及按照预算规定的指标，对即将发生和已经发生的经济活动进行调节和控制。其次是利用标准成本制度结合变动成本法，对日常发生的各项经济活动进行追踪、计算和分析，然后根据经济责任制的要求，由各责任单位编制一定期间的业绩报告，再通过对报告中的实际数与预算数的差异进行分析和研究，来评价和考核各责任单位的实际成绩和成果，并根据行为科学的激励理论分别确定各责任单位应承担的经济责任和应接受的奖惩。同时，把发现的重要问题立即反馈给有关部门，使其能够迅速采取有效措施，及时解决。总之，“控制与业绩评价会计”可以保证企业的各项经济活动按预定的目标进行，并充分调动全体职工的积极性和创造性，为实现企业的总目标而奋斗。

值得注意的是，上述管理会计基本内容的两大部分并非各自独立，而是紧密联系的。例如，“规划与决策会计”的最后阶段是编制全面预算和责任预算，但编制本身并非目的，而是“控制经济活动”的依据，同时又是对各个责任单位的业绩进行考评的标准。至于“责任会计”，则是两大部分的“结合部”或“桥梁”。因为根据管理上的需要把企业内部划分为若干责任单位，并分别编制责任预算，属于“规划与决策会计”的内容；而各责任单位在实际执行预算的过程中建立日常记录，定期编制业绩报告，并通过差异的计算和分析实施反馈控制和业绩评价，则属于“控制与业绩评价会计”的内容。

二、管理会计的特点

管理会计作为现代会计的两大分支之一，其特点是在其与财务会计的对比中形成的。

（一）管理会计与财务会计的联系

（1）信息来源相同。无论是财务会计还是管理会计，都以直接反映生产经营活动的原始经营信息为其主要信息来源。

（2）所提供的信息都属于财务信息。财务会计通过对企业生产经营活动进行记账、算账和报账反映财务信息。管理会计则通过对财务信息和其他有关信息进行汇总、整理、加工和延伸，为管理当局决策提供财务信息。管理会计并不需要重复地另搞一套。

（3）两者都为有关方面提供参谋或咨询服务，起参谋或咨询作用。

（4）财务会计有时会对外公开一些管理会计的内容。如把企业未来的经营方向、目标与前景公开展示，有利于企业的发展。

（二）管理会计与财务会计的区别

（1）服务对象不同。财务会计主要通过定期提供财务报表，为企业外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人及其他有关机构服务；而管理会计则对财务会计所提供的资料进行汇总、加工和延伸，为企业内部各级管理人员进行决策服务。基于这种各不相同的服务重点，财务会计可称为“外部会计”，管理会计可称为“内部会计”。当然，无论是管理会计还是财务会计，都同时为企业内部、外部的有关方面和人员服务，只是侧重面不同而已。

（2）侧重点不同。财务会计对企业经营活动进行记录、计算、分析，反映企业已经实现的经营状况。管理会计为企业管理服务，不仅立足于企业经营活动过程中和事后的反映与监督，而且立足于企业的未来，为企业的今后谋划，对企业外部条件进行预测、分析，制订计划、目标和各项制度，指明企业的发展方向，使企业有明确的长远规划，以便协调和控制企业的经营活动，取得更好的效益。为了规划未来，管理会计也对企业的历史资料进行分析研究，但它不同于财务会计仅仅反映过去。简言之，财务会计侧重于事后反映，管理会计侧重于事前预测与决策。

（3）主体不同。财务会计以整个企业为主体，反映经营状况，评价经营业绩。管理会计则从企业的整体出发，为企业的整体目标做出正确决策，但是，为了企业内部管理的需要，保证企业目标的实现，就需要将企业目标（全面预算）按各责任中心进行指标分解，形成“责任预算”，使各责任中心明确各自的责任，完成好各自的任务，保证企业整体目标的实现。这就是说，在企业计划与决策确定之后，管理会计大量的工作在于以各责任中心作为主体，明确责任，组织协调各责任中心的工作，使其为实现整个企业的最终目标而努力，充分发挥各责任中心的积极性，使局部服从整体，以最大限度地提高企业整体的经济效益。

（4）遵循的依据不同。财务会计以货币为计量单位，以公认的会计准则为依据，从凭证、账簿到报表，从编报的时间、内容到程序，都要受会计准则的约束，都要符合会计的有关法律制度的要求，而管理会计不受会计准则的约束，不拘泥于财务会计的各种观念和定义，有独特的技术方法。如把成本分成固定成本与变动成本，进而进行成本预测和变动成本计算。

（5）方法不同。财务会计所用的数学方法的范围比较小，一般只涉及初等数学。管理会计所用的数学方法的范围要大得多。为了适应生产经营复杂多变的情况，管理会计要广泛应用许多现代数学方法，使生产经营管理朝着定量化的方向发展。

（6）工作程序不同。由于管理会计没有固定的工作程序可以遵循，有较大的回旋余地，所以，企业可根据自己的实际情况自行设计其管理会计工作流程。这必然导致不同企业之间管理会计工作的较大差异性。财务会计则必须执行固定的会计循环程序。无论是编制凭证、登记账簿，还是编制财务报告，都必须自觉地按既定的程序处理，而且在通常情况下不得随意变更工作内容或颠倒工作顺序。因而，这项工作具有一定的强制性和程序性。在实务中，我们不难发现：尽管不同企业之间的实际会计管理水平可能存在较大的差异，但如果仅从财务会计工作程序的角度看，同类企业的财务会计工作程序往往是大同小异的。

（7）精确程度不同。由于管理会计的工作重点着眼于未来，不确定性因素较多，故其所提供的数据不要求绝对精确，一般能算出近似值即可。而财务会计的工作重点是反映过去，通常都是确定的经济业务，故其提供的数据则要力求准确，一般要精确到小数点后两位。

（8）时间跨度不同。管理会计编制内部报告的时间跨度有很大的弹性，短到每小时、半天、一天，长到几年或几十年，完全根据管理者的需要而定。而财务会计在这方面则很少有弹性，对外编制基本财务报表的时间跨度通常是一个月、一季度或一年。

（9）信息特征不同。管理会计一般通过编制内部报告来提供有选择的、部分的和特定的管理信息。内部报告不对外公开，不负法律责任。而财务会计则通过编制基本财务报表来提供系统的、连续的、综合的财务成本信息。上市公司的基本财务报表需要对外公开，公司对其负有法律责任。

（10）对会计人员素质的要求不同。管理会计的方法灵活多样，又没有固定的工作程序可以遵循，其体系缺乏统一性和规范性，这就决定了管理会计的水平在很大程度上取决于会计人员素质的高低。同时，由于管理会计工作需要考虑的因素比较多，涉及的内容比较复杂，也要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和较深厚的专业造诣，具有较强的分析问题的能力和果断的应变能力。因此，管理会计对会计人员素质的要求起点比较高。虽然会计人员素质的高低也同样会影响到财务会计工作的质量，但相比之下，对管理会计人员素质的要求更高，而且侧重点也不同。

综上所述，财务会计是以确认、记录、报告为核算程序，遵循公认的会计准则和其他有关法规，对外提供财务报告的会计。而管理会计是以灵活多样的方法，搜集、加工、分析会计信息及相关资料，为企业内部管理人员正确地进行计划、决策、控制、考核服务的会计。

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财务会计工作有哪些特点？