3.4　账户设置与主要账务处理

企业应当正确记录和反映与客户之间的合同产生的收入及相关成本费用。收入类账户有“主营业务收入”“其他业务收入”。新增的“合同资产”“合同负债”在本书其他章节中有详细介绍，此处就不赘述。本节主要介绍几个收入成本类账户。

3.4.1　“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。

主营业务收入的主要账务处理如下。

主营业务收入一般不设置二级明细科目。如果设置二级明细科目，可以根据企业自身核算需要来设置，二级科目设置没有规定要求。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额，具体设置见表3-4。

3.4.2　“其他业务收入”账户

企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算。

其他业务收入是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。企业应设置“其他业务收入”科目，本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。

本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。期末结转时，本科目无余额，具体设置见表3-5。

销售材料等存货的处理如下。

3.4.3　“合同履约成本”账户

“合同履约成本”账户核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照新收入准则，应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本账户核算。本账户可按合同，分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。合同履约成本的主要账务处理如下。

与合同成本有关的资产，其账面价值高于下列第一项减去第二项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：一是企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；二是为转让该相关商品估计将要发生的成本。

与合同履约成本有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记本账户；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。

3.4.4　“合同取得成本”账户

“合同取得成本”账户核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。本账户可按合同进行明细核算。期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。合同取得成本的主要账务处理如下。

与合同取得成本有关的资产发生减值的，应计提减值损失，记入“合同取得成本减值准备”账户。

3.4.5　“应收退货成本”账户

“应收退货成本”账户核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。本账户可按合同进行明细核算，期末借方余额，反映企业预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，在资产负债表中按其流动性计入“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目。应收退货成本的主要账务处理如下。