3.2　預算品質成本

為改進產品或服務，公司投入人力和金錢來改進品質。在引進TQM之前，一般的概念是可以通過購買更好的材料或設備，或通過使用熟練的工人，以確保品質。此外管理會計已經發展到涉及金融交易收入及費用和股東權益變動，它不僅分配有關品質的成本，而且必須重新考慮作為管理者依靠其他生產工人，生產製成品的情況。從公司的會計記錄、分類與品質相關的項目考慮，管理人員可以降低產品的品質評估成本來增加利潤。

提高品質的核心主題，是投放更多資源在預防鑑定成本和品質相關的故障，這能使公司自我驗證，減少修正產品的開支。當發現越來越多的產品缺陷，公司通常分配更多人員檢查，然而評估是否有效，與及評估半製成品是否沒法減少偏高的失敗後果，較有效的解決方法是運用正確的預防性支出。

預算品質成本是一種方法，用以規劃、測量、分析和估算生產成本。公司通常不清楚花費多少來改善品質，管理者需要知道品質成本，及隨着時間推移來改變品質成本。公司的工作品質報告，記錄了四種類型的品質成本支出：

1．預防性支出：企業已計劃的支出，專門用來確保產品在交付和服務的各個環節中沒有出現失誤，交付環節是指產品的開發、設計、生產與運輸。預防性支出項目包括培訓、產品品質改善工作、品質管理人員開支、流程控制、實地檢測以及預防性維護。

2．評估性支出：在交付和服務環節上對產品或服務進行檢查、監測或評估的支出。這類支出包括進貨檢查、半製成品審核、產品檢查、庫存清點、品質管理人員薪金、供應商評估與審核報告。

如果產品交付或服務不能滿足公司內部或外部客戶的需求，導致產品需要維修、更換或重複服務，企業就作出補救性支出，補救性支出又可以細分為兩類，內部補救支出與外部補救支出。

3．內部補救支出：產品在送達客戶之前發現問題的補救支出，例如涉及製造塑膠玩具的廢品、返修、庫存、維修、重新設計、運輸救援，以及因產品或服務不合要求導致的延誤。

4．外部補救支出：產品運出後，客戶因發現問題而由企業承擔的補救性支出，項目包括保養維修、接待客戶投訴、產品更換、產品回收、運費、擔保數據分析、客戶跟蹤調查和區域維修服務開支等。

品質成本報告是用來導引公司高層管理人員重視和注意與品質相關的成本，該報告指示適當分配資源在四個品質成本類型，最終能降低整體的品質成本。例如通過花費更多的預防費用，確保品質，減少用於內部和外部故障成本的金額，最終總體支出可以減少，又或通過優質的產品和工藝設計，令評估費用減少，內部和外部故障成本的金額降低，最終總體品質相關支出亦可減少。

預防和評估成本是尋常的，能有助減少失敗的成本。內部和外部補救支出是非尋常的，出了錯誤才有，公司應在預防支出、評估支出和內部補救支出等方面着力，這些花費可能很大，但總比使用大量金錢在應付外部補救支出好。產品形象、銷售市場、產品或服務的補償所涉及的潛在損失，可能會大於預防、評估和內部補救支出等的成本總和。