第三节 审计工作底稿的编制

一、审计工作底稿的含义

审计工作底稿是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的直接依据。

二、审计工作底稿的分类

（一）综合类审计工作

综合类审计工作是指审计人员在审计计划和审计报告阶段为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。例如，审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表。

（二）业务类审计工作

业务类审计工作是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。例如，符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的审计工作底稿。

（三）备查类审计工作

备查类审计工作是指审计人员在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。例如，与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。

三、审计工作底稿的基本要素和结构

（一）审计工作底稿的基本要素

（1）被审计单位名称；

（2）审计项目名称；

（3）审计项目时点或期间；

（4）审计过程记录；

（5）审计标识及说明；

（6）审计结论；

（7）索引号及页次；

（8）编制者姓名及编制日期；

（9）复核者姓名及复核日期；

（10）其他应说明事项。

（二）审计工作底稿的基本结构

审计工作底稿的基本结构包括被审计单位的未审计情况、审计过程的记录以及审计人员的审计结论三部分。

四、审计工作底稿的复核

（一）复核的作用

减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险、提高审计质量，及时发现和解决问题、节约审计时间、提高审计效率。

（二）复核要点与基本要求

1．复核要点

引用资料是否翔实、可靠；利用证据是否充分、适当；审计判断是否有理、有据；结论是否恰当。

2．基本要求

形成复核记录；书面表示复核意见；签名、日期（表明复核责任）。

五、审计档案的管理

（一）审计档案的分类

1．永久性档案

永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿组成的审计档案。永久性档案一般是综合类、备查类审计工作底稿。

2．当期档案

当期档案是指只供当前审计使用和下期审计参考的审计工作底稿组成的审计档案。当期档案一般由业务类审计工作底稿组成。

（二）审计档案的所有权与保管

（1）审计档案应在审计结束后60日内归档。

（2）我国现行审计准则规定，审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。

（3）永久性档案应长期保存；当期档案应当自审计报告签发之日起，至少保存10年。

（4）对不再审计的被审计单位的永久档案，其保存期限与最近一年的当期档案的保存期限一致。

（三）审计档案的保密与调阅

除下列情况外，会计师事务所不得对外泄露审计档案中涉及的商业秘密及有关内容。

（1）法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。

（2）注册会计师协会或政府审计部门对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。

（3）不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案。