第四节 审计方法

一、审计方法的分类

审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，搜集审计证据，对照审计依据，并形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计方法可分为以下几种：

（一）审查取证入手法

1．账项导向审计

账项导向审计是指将会计凭证、账簿作为取证工作的切入点，将审计工作重心直接放在会计凭证、账簿上，最终审计结论也以评价会计账目为结论。

2．制度导向审计

制度导向审计是指从评审内部控制制度为切入点，根据内部控制评价的结论确定实质性测试的范围、重点、方法与数量。

3．风险导向审计

风险导向审计是指以审计风险是否存在重大差错为出发点，制订审计策略、审计计划，并决定审计实施。

（二）审查书面资料的方法

审查书面资料的方法是审计最基本的方法，应用广泛。这类方法的审查对象主要是会计凭证、会计账簿和会计报表，因此也叫查账法。审查书面资料的方法可分为审查书面资料的技术方法、审查书面资料的顺序方法、审查书面资料的数量方法。

1．审查书面资料的技术方法

（1）审阅法。审阅法主要用来审阅会计凭证、账簿和会计报表。

（2）核对法。核对法主要用来证证、账证、账账、账表、表表之间的核对。

（3）查询法。查询法主要用来面询、函询。

（4）比较法。

（5）分析法。

2．审查书面资料的顺序方法

审查书面资料的顺序方法可分为顺查法和逆查法。顺查法是从原始凭证查到明细账，一般审计业务的完整性。逆查法是从明细账查到原始凭证，一般审计业务的真实性。

3．审查书面资料的数量方法

（1）全查法。全查法是对所有审计对象进行测试的一种方法。

（2）抽查法。抽查法是指从审计对象总体中选取部分（样本）进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方法。抽查法可分为任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法。

（三）证实客观事物的方法

证实客观事物的方法是指审计人员搜集书面资料以外的审计证据，证明和落实客观事物的形态、性质、存放地点、数量和金额的方法。这类方法包括盘存法、调节法、观察法和鉴定法。

1．盘存法

盘存法又称实物清查法，是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及金额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中搜集实物证据的一种方法。

2．调节法

调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。

3．观察法

观察法是指审计人员进入被审计单位后，对于生产经营管理工作的进行、财产物资的保管、内部控制制度的执行等，亲临现场进行实地观察检查，借以查明被审计单位经济活动的事实真相，核实是否符合审计标准和书面资料的记载，取得审计证据的方法。

（四）鉴定法

鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。

二、审计方法实训

【审计方法实训1】

审计人员对某单位出纳经管的现金业务进行审查时，发现有3张未经批准私自借出的现金白条，金额合计为2000元。经查点，证明3张白条所列示的现金确实不在库，审计人员由此认定出纳挪用了现金2000元；经询问，出纳也承认了这一事实。

实训分析如表1-1所示。

【审计方法实训2】

为审核2018年某企业的年度决算，审计人员于2018年1月20日对甲材料库存进行盘点，结果为8500千克。从2019年1月1日至20日共收入3000千克、发出3500千克。2018年12月31日，甲材料的账存数为10000千克，余额为100000元。

实训分析如表1-2所示。

实际结存数（8500+3500-3000）=9000＜甲材料的账存数10000

【审计方法实训3】

在对G公司2015年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午10点和下午3点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

【实训分析】

（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。

（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

（3）盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。

（4）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

（5）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

（6）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。

【审计方法实训4】

某企业2018年12月31日在产品账面盘存数5万只，2019年1月20日进行审计，发现该企业2018年1～11月各月末在产品数量为2万～2.8万只，这一情况引起审计人员怀疑。经清点得知，2019年1月20日在产品实际数量为2.2万只，2019年1月1日至20日投料生产数量为12.8万只，完工入库成品为13万只，产品单位成本为12元。

【实训分析】

（1）用调节法计算2018年12月31日在产品应存数。

A=D-B+C=2.2-12.8+13=2.4（万只）

（2）企业12月31日账面盘存数5万只-应存数2.4万只=2.6万只，即在产品虚增2.6万只，则产成品虚减2.6万只×12=31.2万只。

（3）在产品全部销售出去的情况下，产成品成本虚减即利润总额虚增。

提示：一般分析问题，以分析与利润总额的关系为宜。

【审计方法实训5】

2010年12月31日，恒易公司银行存款日记账余额为1567210元，银行对账单余额为1601410元。经逐笔核对，发现下列未达账项：

（1）31日，企业将零星销货款收入库存现金16800元存入银行，根据进账单，企业已记银行存款增加而银行尚未入账；

（2）31日，企业开出转账支票12000元支付前欠的货款，根据转账支票存根，企业已记银行存款减少而银行尚未入账；

（3）31日，委托银行代收货款85000元已收到，银行已记企业的银行存款增加，企业尚未收到托收承付的收账通知联而尚未入账；

（4）31日，银行代付的企业水电费46000元，银行已记企业的银行存款减少，企业尚未收到委托收款的支款通知联而尚未入账。

请运用调节法编制银行余额调节表，审计该企业的银行存款余额的真实性及准确性。

实训分析如表1-3所示。

【审计方法实训6】

乙注册会计师对被审计单位2018年发生或计提的主要费用项目与2017年度进行对比分析。经查，被审计单位2018年使用的固定资产增加；由于信用政策严格，赊销产品比例大幅度下降。

（1）请代乙注册会计师完成2018年被审计单位费用各项目分析表数字的计算，如表1-4所示。

（2）请运用分析性复核方法中的简单比较法对被审计单位费用予以确认。

【实训分析】

2018年被审计单位费用各项目分析表数字的计算如表1-5所示。

从上表中可以看出，除工资与上年度保持一致、坏账损失有所下降外，其他项目均有一定幅度增长。其中，以折旧费用增长幅度最大，可能是由于管理用固定资产有所增加；业务招待费用上升20%要引起乙注册会计师的关注，检查是否超过规定限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整；坏账损失下降40%是由于赊销减少，可以予以确认。

三、审计抽样

（一）审计抽样法的定义

审计抽样法是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体的正确性的方法。

审计抽样法对符合性测试和实质性测试都适用，但不是对这些测试中的所有程序都适用，通常不用于询问、观察和分析性复核程序。

（二）统计抽样原理

统计抽样是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。统计抽样是运用最广泛的一种抽样方法。统计抽样法在审计工作中的具体应用，主要有属性抽样和变量抽样。

通过统计抽样能够科学地确定抽样规模，可以防止主观臆断，可以把抽样误差控制在预先给定的范围之内，便于促使审计工作规范化。

（三）抽样审计中的风险因素

（1）非抽样风险。非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序，或误解样本结果，或人为错误等而未能发现重大误差的可能性。

（2）抽样风险。抽样风险是指样本结果与总体特征偏差的可能性。抽样风险与控制测试与实质性程序的关系可用表1-6表示。

四、统计抽样在审计中的运用

（一）属性抽样

属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。属性抽样是指用于符合性测试方面的统计抽样法。运用属性抽样的步骤如下：①确定预计差错发生率；②确定精确度；③确定可靠程度；④确定样本数量；⑤选择随机抽样方法；⑥评价抽样结果，推断总体特征。

（二）变量抽样

审计人员用来估计总体金额的统计抽样被称为变量抽样。它适用于对企业存货、应收款等的估计。变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样方法。它通过检查会计报表各项目数据的真实性和正确性，来取得作出审计结论所需的直接证据。

（三）属性抽样与变量抽样的区别

属性抽样与变量抽样的区别如表1-7所示。