第二节 经营租赁的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理
在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不能将租入的资产作为本企业的资产计价入账，也不必计提折旧。但为了保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记，以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。
1.租金的会计处理
承租人对经营租赁的会计处理，主要是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。
（1）承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。
（2）在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊，免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该项费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。
租金的账务处理为，确认各期租金费用时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”“长期待摊费用”等科目。实际支付租金时，借记“其他应付款”“长期待摊费用”等科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。
2.初始直接费用的会计处理
对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当直接计入当期损益。其账务处理为，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
3.或有租金的会计处理
在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。其账务处理为，借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
4.租赁资产的修理支出和改良支出
由承租人负担的租入固定资产的修理支出应于发生时直接计入当期损益。
由承租人负担租入固定资产的改良支出，若金额不大，应于发生时直接记入“制造费用”“管理费用”等科目；若金额较大，应于发生时先记入“长期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销。
【例4.1】N企业为季节性制造企业，每年1～3月为生产月份。为满足生产需求，N企业在这一期间内会从其他企业租入相关生产设备。2010年1月，N企业按惯例租入一台生产设备，租赁期限为3个月，租金总计15000元，分3个月支付，每月支付5000元。另外，在租赁开始日还需支付押金20000元。在此次租赁期间，N企业对租入设备进行了一次修理，支付维修费1000元。
在本例中，此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。根据上述经济业务，N企业应作如下账务处理：
（1）支付押金时：
借：其他应收款 20000
贷：银行存款 20000
（2）每月支付租金时：
借：制造费用——租赁费 5000
贷：银行存款 5000
（3）支付租赁资产修理费用时：
借：管理费用——修理费 1000
贷：库存现金 1000
（4）收回押金时：
借：银行存款 20000
贷：其他应收款 20000
【例4.2】2015年1月1日，M公司向N公司租入一台办公设备，设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。租期为3年。租赁合同规定，租赁开始日（2015年1月1日）M公司向N公司一次性预付租金150000元，第1年年末支付租金100000元，第2年年末支付租金150000元，第3年年末支付租金200000元。租赁期届满后N公司收回设备，3年的租金总额为600000元（假定M公司和N公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。
在本例中，此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为600000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为200000元。
M公司应作如下账务处理：
（1）2015年1月1日：
借：长期待摊费用 150000
贷：银行存款 150000
（2）2015年12月31日：
借：管理费用 200000
贷：长期待摊费用 100000
银行存款 100000
（3）2016年12月31日：
借：管理费用 200000
贷：长期待摊费用 50000
银行存款 15000
（4）2017年12月31日：
借：管理费用 200000
贷：银行存款 200000
二、出租人对经营租赁的会计处理
在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，出租人对经营租赁的会计处理主要是解决应收的租金与确认当期收入之间的关系以及经营租赁资产折旧的计提问题。
1.租金的会计处理
（1）出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。
（2）在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该项费用从租金收入总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。
租金的账务处理：在确认各期租金收入时，借记“应收账款”或“其他应收款”等科目，贷记“租赁收入”“其他业务收入”科目；在实际收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”等科目。
2.租赁资产折旧的会计处理
如果经营租赁资产属于固定资产，出租人应当采用对类似折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。会计处理为，借记“销售费用”，贷记“经营租赁资产累计折旧”或借记“其他业务成本”，贷记“累计折旧”。
3.初始直接费用的会计处理（同经营租赁承租人的会计处理）
对于初始直接费用，出租人与承租人会计处理相同，发生时直接将其计入当期损益。
4.或有租金的会计处理
在经营租赁下，出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。其账务处理为，借记“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”等科目。
此外，出租人应在财务报告中披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值。
【例4.3】沿用例4.2，假如N公司对租赁资产采用平均年限法计提折旧（不考虑净残值）。
在本例中，此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，出租人应作为经营租赁处理。在确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租赁收入。此项租赁租金收入总额为600000元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为200000元。
如果N公司为专业租赁公司，N公司应作如下账务处理：
（1）2015年1月1日：
借：银行存款 150000
贷：应收账款 150000
（2）2015年12月31日：
①借：银行存款 100000
应收账款 100000
贷：租赁收入 200000
②借：销售费用 100000
贷：经营租赁资产折旧 100000
（3）2016年12月31日：
①借：银行存款 150000
应收账款 50000
贷：租赁收入 200000
②同2015年折旧的计提（略）。
（4）2017年12月31日：
①借：银行存款 200000
贷：租赁收入 200000
②同2009年折旧的计提（略）。
如果N公司为非专业租赁公司，N公司应作如下账务处理：
（1）2015年1月1日：
借：银行存款 150000
贷：其他应收款 150000
（2）2015年12月31日：
①借：银行存款 100000
其他应收款 100000
贷：其他业务收入 200000
②借：其他业务成本 100000
贷：累计折旧 100000
（3）2016年12月31日：
①借：银行存款 150000
其他应收款 50000
贷：其他业务收入 200000
②同2015年折旧的计提（略）。
（4）2017年12月31日：
①借：银行存款 200000
贷：其他业务收入 200000
②同2009年折旧的计提（略）。