会计账簿：财务报表的“父亲”

自古以来，各行各业对于经营的所得都会有相关记录的账簿，如客栈摇着算盘的掌柜，一边打算盘一边记录各种账簿。到现在，这样的账簿仍应用于各行各业，不过已经没有算盘，而是通过手工或计算机计算而得，我们称这类账簿为会计账簿，它是财务报表数据的直接来源。

对于新公司而言，由于财务活动比较杂乱，尤其需要建立好会计账簿，本节将深入介绍什么是会计账簿，以及新公司在登记会计账簿需要注意的事项。

简单认识会计账簿

一般公司在发生各项经济业务后，财务人员都会根据原始凭据填写相应的会计凭证，如收款凭证、付款凭证和转账凭证等，但因为此类会计凭证数量较多，而且较分散，且单一的凭证上记载的经济内容业务相对单一。

经营管理者不能对公司的全部经济业务活动进行了解，也不方便财务人员后期的查询。因此现在各大公司都在会计凭证的基础上，设置各类会计账簿，将各种分散的会计凭证进行分类汇总，记录在各类会计账簿上。

现在会计账簿的样式较多，不同的账簿具有不同的特色，但总体来说，会计账簿必须包括以下三大内容。

一是封面，它标明账簿名称，如现金日记账和银行存款日记账等；二是扉页，它将展示会计账簿的各种使用信息，如科目索引、财务人员和科目类别等；三是账页，它一般包括总账科目、明细科目、日期栏、种类和号数栏、摘要栏和金额栏等。

当然会计账簿的内容远远不止这些，以上三点只是比较主要的内容，下面就让我们更详细地了解会计账簿的分类。

◆序时账簿

序时账簿是根据公司发生的各项经济业务的时间顺序，逐笔填写的会计账簿，一般会计人员会对每天的经济业务进行填写，如现金日记账或银行日记账，这里以现金日记账为例介绍。

现金日记账的具体内容包括现金日记账的封面、现金日记账的扉页和现金日记账的账页。

图1-13（左）所示为现金日记账的封面，其上会有日记账的名称，同时还有一些公司的名称；右图为现金日记账的扉页，在该页面中，主要呈现的是现金日记账的扉页，关于该账簿名称、单位负责人、会计机构的负责人及财务人员的名称等。

图1-14所示为现金日记账的账页，类似于凭证的填写，在该页面上需要填写摘要、对方科目和收入支出金额等，同时需要填写相关的凭证编号。

◆总账与明细分类账簿

根据提供的信息的详细程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿，前者一般用来登记全部的经济业务，而明细分类账，一般用来登记具体的某一类的经济业务，提供的资料相对来说比较详细。

图1-15所示为上图总账的扉页，该页面是关于总账科目的索引表，内容包括库存现金、银行存款、应收账款、应付账款、应付职工薪酬、生产成本、制造费用、主营业务收入和销售费用等。下图就是关于其中应付账款的总分类账。

与总类账相对的就是明细分类账，如图1-16所示，一般会在该账目的封面表明，而对于表里的具体内容需要填写相应的年、月、日、凭证编号、摘要、借贷方金额及最后的余额。

登记会计账簿的几点简单要求

不同的会计账簿所显示的内容不同，但是它们都会遵循一定的规律，为了保证会计账簿信息的准确，使后期制作的报表具有一定的真实性，在登记账簿时，要注意以下要求。

◆登记依据要真实：为了保证账簿记录的真实、正确，必须根据财务人员审核无误的会计凭证进行登账。各单位每天发生的各种经济业务，都要依据会计凭证进行记账。

◆明确登记的时间：总分类账一般按照单位所采用的会计核算形式及时登账；明细分类账每天进行登记，也可以3～5天登记一次，现金日记账和银行存款日记账，应每天登记一次。

◆登记内容要齐全：应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要，金额和其他有关资料逐项记入账簿，同时记账人员要在记账凭证上签名或盖章，应当注意漏记、重记和错记的情况。

◆按一定的顺序登记：各种账簿需要根据一定的顺序进行登记，不能跳行或隔页。如果发生该种情形，应划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，由记账人员签名或盖章。

◆书写要规范：账页要保持干净、整洁，无论是文字还是数字都要端正、清楚，数字一般应占账簿格距的1/2，以便留有改错的空间。登记账簿时，用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不能用圆珠笔书写，可用红色墨水来进行红字冲销。

◆余额定期结出：现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额，当结出余额后，可在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。如果没有余额，那么可在该栏内写“平”字并在余额栏“元”位上用“0”表示。

在对会计账簿的相关知识有一定了解以后，我们就需要去了解它的实际应用，比如当会计账簿登记错误以后该怎么办？

通常，当财务人员发现由于收款凭证或付款凭证的登记错误从而使会计账簿登记错误，那么就可以通过重新填写一张红字凭证，从而更正账簿。一般在两种情况下，可适用于红字更正法，下面通过实例讲解会计账簿的红字更正法。

甲公司最近购进一批原材料1500元，该笔费用通过银行存款支付，当财务人员填制记账凭证时，将贷方科目记作了制造费用，并且最后在填制会计账簿时，也根据此处填写入账。

那么财务人员在更正时，可用红墨水填写一张记账凭证，贷方科目仍为制造费用，借方科目为原材料，同时用蓝黑墨水填制一张正确的记账凭证，贷方科目改为生产成本，借方科目不变，同时在摘要栏内，填写凭证更正，并且还需要填写错误凭证的号数及日期。如图1-17所示。