第二节 会计职业与会计职业道德

“职业是一个人准备以它作为谋生手段，之前需要多年学习和训练的一种事业。这个术语也包含献身于某一目标而不是为了谋生的意思。”这段话实际上有两层含义：一是职业是我们谋生的手段；同时，它也是我们为此献身的一项事业。人一生追求的幸福来源于两个方面：一是家庭；二是事业。当我们选择会计作为终生相伴的职业时，应当明确会计（职业）是干什么的，而会计作为一个加工信息（无形）的职业，它更强调诚实和信用，强调坚守一些基本的原则——职业道德。

一、会计职业

在人类社会，人是社会基本的组成细胞。但从社会学的角度看，每个人都生活在一定的组织内，如幼儿园、小学、中学、大学、工厂、商场、饭店、宾馆、银行、保险公司、典当行、证券公司、信托投资公司、基金公司、租赁公司、财务公司、期货公司、会计师事务所、律师事务所、咨询公司、医院、政府机关、图书馆、慈善机构等。上述组织有不同的分类标准和分类结果，如果按照营利性这一标准来分，大体可分为两类：单纯以追求利润为目标的，如工厂、商场、饭店、宾馆、银行、保险公司、典当行、会计师事务所、律师事务所等组织，这些组织也被称为营利性组织或企业；另一类是不以营利为主要目的但要收取一定费用的组织，如各类学校、医院等组织，或者完全不收费用的，如政府机关、图书馆、慈善机构等，这一类统称为行政或事业单位，或政府与非营利组织。会计主要是为这些组织服务的。我们把服务于营利性组织或企业的会计称为企业会计，后者称为政府与非营利组织会计，另外，我们把服务于会计师事务所这一行业的会计称为公共会计。

（一）企业会计

企业会计是向企业内部和外部提供决策支持的信息控制系统。现代会计主要是针对营利企业的经济活动来展开研究的。因此，会计学专业设置的专业课程，大部分也是与企业会计有关的。

为了明确企业会计的基本工作内容，这里将一个大型公司的财务系统组织结构图勾勒如下（见图1-5）。

在图1-5中，我们看到一个大型公司财务系统的最高负责人为首席财务官（CFO），接受首席执行官（CEO）的直接领导。财务系统的工作又分为三块：财务会计、管理会计和财务管理。

* 劳伦斯·B·索耶：《现代内部审计实务》，第15页，北京，中国商业出版社，1990。

第一，财务会计。财务会计是企业财务系统的一项基础工作。这一部门在主计长（或会计科长、会计经理）的组织下，将企业经济活动按财务会计的基本处理程序和规则加工成财务报告，其中包括对生产成本的核算。另外，税务会计是企业财务会计的一项重要工作，企业要缴纳各种税收（包括流转税和企业所得税），税务会计就是根据税法的要求，计算和缴纳企业应缴的各项税收。同时，税务会计人员在不违反税法的情况下，可以进行税务筹划，以降低企业的税收负担。一般而言，企业财务会计部门会设置出纳（收支两条线）、各会计核算岗位（如固定资产、材料、往来款、销售等）、税务会计、总账会计、主管会计等。岗位的多少和每个岗位配备人员的多少由企业的规模和需要而定。

第二，管理会计。管理会计是从财务会计分离出来的。应该说，一个企业越重视管理，管理的水平越高，就越会加强和突出管理会计的工作，因为管理会计是直接为企业内部管理决策服务的。前面我们已经提到作为一个控制系统的会计的基本活动过程，实际上这些活动过程就构成了管理会计工作的基本内容。具体来说，管理会计部门从事的工作主要有：编制企业预算（包括企业短期经营计划和中长期资本投资预算），为企业经济活动提供系统的计划；对企业生产成本实施控制，降低企业消耗，节约成本；落实、分解、执行企业预算，落实责任，提高计划的执行力；对企业财务活动进行分析，总结经验找出问题，提出解决问题的办法；期末对各部门（个人）的成果（从财务、市场、顾客和学习等多方面）进行综合考核与评价，兑现奖励措施，激励全员的士气；最后，与内部审计部门和公司审计委员会建立一套良好的内部控制体系。和财务会计岗位设置有一定规律性不同，管理会计岗位的设置主要看企业的需要，根据自身的特点来设置，具有很大的灵活性。

第三，财务管理。财务管理是整个会计工作的延伸。资金是企业经济活动的血液，一旦企业血液流通不畅，就会危及企业的经营。财务管理就是围绕企业的资金运转展开的，以保证企业资金流动的畅通、高效。具体来讲，财务管理的工作包括：资金的筹集，通过各种渠道，及时、低成本筹集企业所需资金；资金投放与投资分析，在周密的可行性分析后，确定资金的投放方向与方式；在保证投资者利益最大化的前提下，确定利益的分配方式；对企业的投资品（包括各种有价证券）实施有效的管理；对企业的各种风险进行评估，并有针对性地进行投保和实施风险控制等。

最后，企业在财务系统之外，还会设置一个与会计有密切关系的内部审计部门。从工作的内容和程序上讲，内部审计与外部审计工作十分接近，都是会计工作必不可少的组成部分。在管理上，内部审计是直接接受首席执行官和审计委员会领导的。内部审计的工作就是会同其他部门为企业建立一套完善的内部控制体系，对企业的经济活动和内部控制制度进行审查和评价。其目的一是保证企业的资产安全运行，防止出现舞弊和企业资产流失；二是评价企业资产的运行效率，保证企业经济资源的有效利用。

（二）政府与非营利组织会计

任何一个组织都离不开会计核算。在一个社会中，政府和非营利组织如政府机关、图书馆、医院、学校、慈善机构等占很大比重，因此，也需要相当多的会计学专业人才到这些部门从事会计工作。

我国现行的政府与非营利组织会计分为三种类型。

第一种类型：财政总预算会计，或称总预算会计。总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和控制政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。它由中央和地方各级政府的财政机关具体实施。我国政府预算是按照统一领导、分级管理的原则进行的，每一级政府都设置相应的总预算，每一级总预算都设置总预算会计。现在，我国政府机构是按中央、省、市、县、乡（镇）五级来设置的，按一级政府建立一级财政的原则，相应地就设置五级总预算会计。

第二种类型：行政单位会计。行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的政府机构，其人员列入政府行政编制，所需经费全部由政府预算拨款。行政单位会计就是核算、反映和控制本单位经济业务活动的专业会计。行政单位包括国家各级权力机关，如各级人民代表大会及其所属机构；各级行政机关，如国务院及其所属各部委和各省、市、县、乡的各级人民政府及其所属机构；司法和检察机关，如各级司法部门、法院和检察院。此外，有些单位虽不属于行政单位，如各党派、人民团体，因其人员列入行政编制，经费也由预算拨给，也视同行政单位对待。军队虽然也通过预算拨款解决经费，但因人员不属于行政编制，不划为行政单位，而作为独立的系统。

第三种类型：非营利组织会计。非营利组织会计是核算、反映和控制非营利组织经济活动的专业会计。与营利企业相比，非营利组织提供的服务和产品具有公共品和准公共品的特点，即所提供的服务和产品具有很强的正外部性，其生产成本与收益不对称，导致这些组织的生产成本不能完全得到补偿。因此，这些组织除了收取一定的费用外，政府还通过减免税收、提供补助，或通过其他渠道如捐赠使其获得资助，从而使这些组织既能向社会提供具有福利性质的产品或服务，又能长期存在下去。非营利组织的类型主要有以下几种：一是教育、文化、科学研究机构，包括幼儿园、小学、中学、职业技术学校和高等学校、科学研究部门、博物馆、图书馆、艺术表演机构等；二是健康和福利组织，包括医院、疗养院、福利院、儿童保护组织、红十字会、社会救济机构等；三是慈善机构，包括社区筹资机构、基金会等；另外，还包括有关气象、体育等单位。

在我国，非营利组织分为公立（国有）和民间两大类，尤其是改革开放后，不断出现多种形式的民间非营利组织。公立的非营利组织一般称为事业单位。这样，我国政府与非营利组织会计也称为政府（总预算）、行政单位、事业单位和民间非营利组织会计。

（三）公共会计

与上述两种会计职业是为了加工组织自身活动的信息不同，会计师事务所（或会计公司）是为其他组织的财务信息提供鉴证、评估和其他相关服务。因此，我们把会计师事务所从事的相关会计工作称为公共会计。会计师事务所提供的服务主要包括两类：一类是提供鉴证服务，即审计服务，提供审计服务的会计人员称为审计师或注册会计师；另一类是向客户提供非鉴证服务，包括管理咨询服务、税务服务、会计和记账服务、其他咨询服务等。

在会计师事务所从事审计工作，要求审计人员具备很高的执行能力和独立性，因此必须取得执业资格，通过注册会计师考试后方能执业。注册会计师是审计人员从事审计工作的执业资格，区分一个审计师的级别，各事务所的方法不同，但大体上可分为助理审计师、审计师、高级审计师、项目经理、高级经理，最后是合伙人（合伙人有时也分等级）。提供其他服务的人员，与此类似。

从事财务会计和审计工作，都要遵循统一的外部规范，财务会计遵循的是公认的会计准则（或会计制度），从事审计工作遵循的是公认的审计准则。从事管理会计和财务管理工作没有相应的外部规范，但各个企业有自己内部的制度规范。另外，企业和相应组织从事会计工作的会计人员也要取得相应的上岗资格。随着会计工作能力的提高，通过相应考试后，可以取得一系列技术职称，如助理会计师、会计师等。需要说明的是，有些大型企业设置总会计师，这是一个职位，而不是技术职称。

二、会计职业道德

综合上面的论述，会计作为一种职业，可以细分为企业财务会计、企业管理会计、企业财务管理、企业内部审计和审计等。无论哪一种会计职业，一个共同的特点是，会计人员（包括审计人员，下同）熟知企业的经营情况、管理和控制企业的资金和财产运行、为管理层提供决策支持等。如果对会计人员的行为没有一定的约束，出现泄露企业商业秘密、私自或合谋侵吞企业财产、不胜任本职工作等问题，都会给企业带来重大损失。因此，会计人员在工作中除了遵守相应的法律、法规、制度外，还要遵循一定的职业道德规范。

所谓职业道德，就是会计人员从事会计、审计工作时所必须遵循的行为准则。会计工作分为不同的种类，不同的会计职业道德规范有所区别。

企业财务会计工作人员的道德规范在我国是由《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》来规定的。《中华人民共和国会计法》第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”而在《会计基础工作规范》第二章第二节会计人员职业道德中，对会计人员的职业道德进行了比较详细的规定。具体包括以下内容。

总体要求——第17条：会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。

爱岗敬业——第18条：会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。

熟悉法规——第19条：会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。

依法办事——第20条：会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

客观公正——第21条：会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。

搞好服务——第22条：会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。

保守秘密——第23条：会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

注册会计师作为对外提供鉴证服务的人员，对其职业道德要求的程度更高。在《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）和《中国注册会计师职业道德基本准则》中有专门的规定。《注册会计师法》第十八条规定：注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避。第十九条规定：注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。《中国注册会计师职业道德基本准则》对注册会计师从业的职业道德进行了全面系统的规范，包括一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任等方面进行了规范。其中，一般原则包括“注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则”和“注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立”等。

一般而言，职业道德规范是由行业协会来制定的。我国的《中国注册会计师职业道德基本准则》就是由中国注册会计师协会制定的。实际上，在国外，各会计职业都成立有相应的会计行业协会。以美国为例，财务会计就专门成立有全国会计师协会（NAA）、财务管理有财务经理协会（FEI）、管理会计有管理会计师协会（IMA）、内部审计有内部审计师协会（IIA）、审计师有美国注册会计师协会（AICPA）。职业道德规范与法律不同，它不属于强制性的规定，一般都是由行业协会对会员实施约束，主要强调自律。无论哪个会计职业，归纳起来，职业道德的基本规范不外乎这几点：胜任、廉洁、保密、独立、客观、公正等。

从我们跨入会计职业门槛的第一天起，就要铭记：道德和职业道德是我们做好会计工作的前提，是我们一生的立身之本。在今后的工作中，遇到两难选择时，一要牢记法律，二要牢记职业道德。