第四节 民间非营利组织预算管理的考核体系

一、预算考核遵循的原则

预算考核是对预算执行效果的一个认可过程，应遵循以下原则：

（1）目标性与刚性相统一原则。以预算目标为基准，按预算完成情况评价预算执行者的业绩。预算目标一旦确定，不得随意变更和调整。

（2）激励与分级考核相统一原则。预算目标是对预算执行者业绩评价的主要依据，考核必须与激励制度相配合，采用奖励为主、扣罚为辅的原则，体现目标、责任、利益的相互统一。预算考核应该根据组织结构层次或预算目标进行分解，分层次进行。被考核部门应结合自身实际，制定对下一级预算执行部门（或班组、个人）的考核办法并对其进行考核。

（3）时效性和例外管理相统一原则。预算考核是动态考核，每期预算执行完毕应该立即进行预算考核，及时分析预算执行情况。对一些阻碍预算执行的重大因素，如市场环境的变化、政策变化、重大意外等，考核时应作为特殊情况来处理。

二、预算考核的内容、方式和程序

（一）预算考核的内容和方式

（1）考核内容：以民间非营利组织与预算执行部门签订的目标责任书和下达的预算为依据，对预算执行情况进行考核。主要考核内容包括：编制预算的及时性和准确性；控制预算的严格性和合理性；预算分析的透彻性和预见性；预算执行的合理性和节约超支值。

（2）考核方式：预算考核可以分为日常考核与年终考核。日常考核采取每月度预算的考核形式，旨在通过信息反馈，控制和调节预算的执行偏差，确保预算的最终实现。年终考核采取每年度预算的考核形式，其考核结果旨在进行奖罚和为下一年度的预算提供依据。

（二）预算考核的程序

预算考核的具体工作由预算委员会办公室负责组织，财务部门及其他相关部门负责配合。具体考核程序如下：

（1）以各部门的分析报告及财务管理部门的账面数据为依据，分析、评价各责任中心预算的实际执行情况，找出差距，查明原因。

（2）预算委员会办公室对各部门预算执行情况进行考核。

（3）预算委员会办公室将考核结果报预算委员会，预算委员会对考核结果进行审批。

（4）预算委员会办公室将批准的考核结果报各相关部门执行。

三、预算考核体系的构建

（一）建立预算考核机构

应该建立预算委员会作为预算的考核机构。预算委员会的组成人员应以预算管理部门和人力资源部门的职能人员为主，抽调财务部门、审计部门等职能部门的专业人员参与。同时，要针对不同层次的责任中心，建立相应层次的预算考核机构。预算考核必须层层考核，不能越级考核，以实现责、权、利的有机统一。

（二）制定预算考核制度

预算考核制度包括预算编制考核制度、预算执行考核制度、预算控制考核制度、预算分析考核制度、预算考核奖惩制度等，通过建立健全预算考核制度，实现预算考核的制度化和规范化管理。

（三）确定预算考核目标

预算考核的目的是确认预算执行部门在预算期内的预算执行情况，促进预算执行部门完成预算目标。同时各个责任中心是不可分割的组成部分，相互密切联系，预算考核既要引导各责任中心积极完成自身承担的预算目标，又要为其他责任中心完成目标创造条件。因此，在确定预算考核目标时，应做到：

（1）局部指标和整体指标有机结合。以各责任中心承担的预算指标为主，同时本着相关性原则，增加一些全局性的预算指标和与其关系密切的相关责任中心的指标。

（2）定量指标与定性指标有机结合。

（3）绝对指标和相对指标有机结合。

（4）长期指标和短期指标有机结合。

（四）制定预算奖惩方案

预算奖惩方案需要在预算执行前被确定下来，并作为预算目标责任书的附件内容。设计预算奖惩方案时，不仅要考虑预算执行结果和预算标准之间的差异和方向，还要将预算目标直接作为奖惩方案的考核基数，以鼓励各责任中心尽可能地提高预算的准确度和完成度。同时，预算奖惩除了和本责任中心的预算目标挂钩之外，还要与组织整体目标挂钩，确保组织预算总目标的实现。

（五）预算考核的组织实施

预算考核作为预算管理的一项职能，在预算管理的整个过程中都发挥着重要的作用，是从预算编制、预算执行到预算期结束的全过程考核，因此预算考核是分阶段进行的。具体包括：

1．预算编制的考核

这一阶段预算考核的主要内容是建立预算编制考核制度，对各预算编制部门编制预算的准确性和及时性进行考核评价，促进各部门保质保量地完成预算编制工作。

2．预算执行的考核

这一阶段的主要内容是建立预算执行的考核制度，对各部门预算执行过程进行考核，及时发现其在预算执行中存在的预算偏差和问题，为预算管理部门和预算执行部门实施预算控制、纠正预算偏差或者调整预算偏差提供依据。

3．预算结果的考核

预算结果考核属于事后考核，是以预算目标为依据，以各预算执行部门为对象，以预算结果为核心，对各预算部门的预算完成情况进行的综合考核。它主要包括建立预算综合考核制度、实施预算综合考核制度、确定预算差异、分析差异原因、落实差异责任、考核差异结果、评价各责任中心工作绩效、进行奖惩兑现等内容。

四、预算考核的奖惩方案

通过制定科学的预算奖惩方案，一方面能使预算落到实处，真正实现权、责、利的结合；另一方面能够有效引导各责任中心的组织行为，实现组织整体目标。

（一）制定预算奖惩方案的原则

（1）目标性原则。奖惩方案必须有利于引导各责任中心实事求是地编报预算指标，努力实现组织目标。

（2）客观公正原则。奖惩方案与员工个人利益密切相关，注意各部门利益分配的合理性，根据各部门工作难度合理确定奖励差距。奖惩方案设计完成后，要经过模拟实验，避免出现失控现象。

（3）全面性和奖惩并行原则。奖惩机制要在预算管理的全过程中发挥作用，奖惩机制应该涵盖组织各个部门。奖惩机制既要起到激励作用，也要起到约束作用，实现有奖有罚，奖罚并举，促进预算管理目标的实现。

（二）预算奖惩方案的设计

为引导责任中心实事求是地编报预算，在预算执行过程中应加强预算的监督、考核和管理，实现组织的预算目标。在组织设计预算奖惩方案时，应重点把握以下两点：一是以预算目标为奖励基数，制定具体的预算奖惩方案；二是在制定具体的预算奖惩方案时，应该充分考虑全局目标和具体相关目标，做到预算奖惩方案的全面性和重点性相统一。