第三节　税种的划分

由于对不同的税种可以按照不同的标准、从不同的角度进行比较研究，因此，税种分类的方法是多种多样的。这里介绍税种分类的几种主要方法。

一、按税收缴纳形式划分

按缴纳形式的不同，可将税种分为力役税、实物税和货币税。力役税是指纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种；实物税是指纳税人以实物形式缴纳的税种；货币税则是指纳税人以货币形式缴纳的税种。

二、按课税对象的不同性质划分

按征税对象的性质划分，可将税种分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类。这种分类方式是世界各国在进行税种分类时采用的一种最基本、最重要的方式。

1．流转税

流转税是以商品或劳务流转额为征税对象的税种的统称。流转税的经济前提是存在商品的交换和劳务的提供，其计税依据是商品或劳务流转额。我国现行税制中的增值税、消费税、关税等都属于流转税系。流转税属于间接税，具有税源稳定、征收及时便利、税负隐蔽等特点。

2．所得税

所得税是以所得额为课税对象的税种的统称。纳税人的应税所得总体上可以分为经营所得、财产所得、劳动所得、投资所得和其他所得。我国现行税制中的企业所得税、个人所得税都属于所得税系。所得税为直接税，税负不易转嫁，在采用累进税率时，税负具有弹性，具有“内在稳定器”的特征。

3．财产税

财产税是以财产价值为课税对象的税种的统称。作为课税对象的财产包括不动产和动产两类。一般说来，各国的财产税并不是对所有的财产都征税，而只是选择某些特定的财产进行征税，其中主要是以对不动产征税为主。财产税具有征税范围固定、税负难以转嫁的特征。我国现行税制中的房产税、契税都属于财产税系。

4．行为税

行为税是以某些特定的行为作为课税对象的税种的统称。行为税具有课税对象单一、税源分散、税种灵活的特点。行为税的征收是为了运用税收杠杆配合国家的宏观经济政策，对社会经济生活中的某些特定的行为进行调节和限制。我国现行税制中的印花税、城市维护建设税都属于行为税系。

5．资源税

资源税是以资源绝对收益和级差收益为课税对象的税种的统称。资源税可分为一般资源税和级差资源税两种类型。一般资源税是以自然资源的开发和利用为前提，无论资源的好坏和收益的多少，都对开发利用者所获取的绝对收益进行征税；级差资源税则是根据开发和使用自然资源的等级以及收益的多少所形成的级差收入为课税对象来进行征税。资源税具有征税范围固定、采用差别税额、实行从量定额征收的特点。在我国现行税制中，资源税类主要有资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等。

三、按税收管理和受益权限划分

按税收管理和受益权限的不同，可将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税。中央税是指属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。地方税是指属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种。中央和地方共享税则是指属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。

四、按税收与价格的组成关系划分

按税收与价格的关系划分，可将税种分为价内税和价外税。凡税收构成商品或劳务价格组成部分的，称为价内税。凡税收不构成商品或劳务价格组成部分的，而只是作为其价格之外的一个附加额，就称为价外税。

五、按税收负担能否转嫁划分

按照税收负担的最终归宿，即税负能否转嫁为标准，税收可分为直接税和间接税。直接税是指税负不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的各税种，如所得税、财产税和社会保险税等。间接税是指税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各税种，如增值税、消费税和关税等。

六、按税收计征标准分类

按税收计征标准的不同，可将税种分为从价税和从量税。

从价税是指按征税对象及其计税依据的价格或金额为标准计征的税，这类税一般实行比例税率或累进税率。从价税是现代税收的基本税种，它包含大部分流转税和所得税。

从量税，是按征税对象的重量、件数、容积、面积等作为计税依据，这类税一般实行定额税率。从量税具有计算简便的优点，但税收收入不能随价格高低而增减。在我国，如资源税、车船税和耕地占用税等，均属此列。