第二节　税收筹划的发展历程

一、国际税收筹划的发展历程

纳税人在不违反税收法律法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排等进行筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取“节税”（tax savings）的税收利益的行为很早以前就存在。从税收的历史过程来看，税收筹划是纳税人为减轻税负而采用的一种手段，是税制发展到一定阶段才出现的。

税收筹划最早可以追溯到19世纪中叶的意大利。那时意大利税务专家的地位不断提高，可以从事包括税收咨询在内的税务业务。税收筹划得到社会的关注和被法律所认可是在20世纪30年代。1935年英国的税务局长诉温斯特大公案在业内颇为有名。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点得到了法律界的认同，这是第一次从法律上对税收筹划给予认可。英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常接引这一原则精神。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益”。

现代意义上的税收筹划研究，应当说是自1959年欧洲税收联合会成立真正开始的。欧洲税收联合会是在法国巴黎由5个欧洲国家从事税务咨询的专业人员和团体发起成立的，其成员遍及奥地利、比利时、瑞士、德国、英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森堡、荷兰等22个欧洲国家。欧洲税收联合会明确提出了税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，于是形成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。

从20世纪80年代起，安永、毕马威等知名会计师事务所就开始销售避税方案。1991年，美国会计师行业调整规则，规定注册会计师在进行税务咨询时，可从为客户节约的税额中提成，而不只是按小时收费。这为税务筹划业务的兴起提供了动力。如今，销售避税方案已成为国际上一些知名会计公司的主营业务之一。在西方国家，各大会计师事务所都拥有一支专业的税务咨询队伍，税务咨询收入几乎占事务所总收入的1/3。美国的会计师事务所从19世纪中叶发展至今，审计的概念已逐渐淡化，审计收入比例越来越小，取而代之的则是迅速发展且所占比重越来越大的咨询业。从美国税务咨询来说，最为看好的是纳税策划，这也是获利最多、发展前途最广的一项业务。在美国，为了适应世界经济迅速发展的需要，一般大公司的交易计划都首先要充分考虑税务筹划，做详细的税务分析。

目前，税收筹划在西方发达国家已受到纳税人和政府的高度重视，税收筹划的专业化趋势也越来越明显。

二、我国税收筹划的发展历程

20世纪90年代，中国的国际工程承包企业刚刚走出国门，当时中国的税法本身就不够健全，而中国承包商的主要优势就是价格低廉，导致国际工程承包项目所在国主要分布于经济落后的国家，而这些国家的税法更是处于初级阶段，所以许多承包商采用找关系、走后门的方法达到少缴纳税款的目的。更有甚者，猖狂偷税漏税，甚至抗税。另一个极端则是，一些承包商由于对税法不熟悉，屈从税务机关多征强征税款。总之，在那个时代，税收筹划在中国承包企业中还是个新名词，税收筹划基本没有生存的空间。

进入21世纪，我国的税法处于逐步完善的阶段，偷税漏税和税收筹划并存。部分纳税人仍沿袭传统的纳税方式，通过特殊关系达到少缴纳税款的目的，但由此付出的代价和成本也越来越高，而腐败的税务官员得到的惩治概率也在攀升，整个国家的税务环境整体向好，迫使部分纳税人开始思考如何合法减少税负。此时的税收筹划开始在中国萌芽发展。

近几年来，我国整体的法制环境初步建立，税收法律法规亦趋于完善。虽然仍然存在涉税犯罪的现象，但社会已经形成纳税要合法的整体意识，借助税收筹划，合法减少税负，已被大多数纳税人接受。对于税务机关而言，也认识到税收筹划的积极意义，税收筹划已经为全社会所认同。而项目所在国，随着外国企业进入的越来越多，也在实践中摸索出对外国承包商的征税制度。因此，在这一阶段，国际工程承包和海外投资企业越来越重视税收筹划，全球经济和法制的发展同样给税收筹划创造了良好的氛围。

总之，随着社会经济发展，税收筹划已受到纳税人和政府的高度重视，世界各国（或地区）的税种、税率、税收优惠政策等千差万别，为国际工程承包和海外投资企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间。税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的重要组成部分。