1.1 会计核算中的数学表达式——会计等式

会计等式是对各会计要素的内在经济关系利用数学公式所作的概括表达，即反映各会计要素数量关系的等式，也称为会计平衡公式或会计方程式。会计等式反映了各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。

公式1 基本会计等式

【公式简介】

基本会计等式包括财务状况等式和经营成果等式。财务状况等式又称为静态会计等式或会计基本等式，是会计等式中最通用、最基本的形式，主要用于反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系。经营成果等式又为称动态会计等式，用于反映企业在一定会计期间，收入、费用和利润3个会计要素之间的关系。

财务状况等式是复式记账法的理论依据，也是编制资产负债表的依据；经营成果等式是编制利润表的依据。

【公式原文】

① 财务状况等式

资产=负债+所有者权益

各要素之间的关系如图1-1所示。

② 经营成果等式

收入-费用=利润

各要素之间的关系如图1-2所示。

【参数说明】

· 资产

企业的资产表明了资金的占用情况，即企业拥有什么样的经济资源和多少经济资源。

· 负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债和所有者权益统称为权益，负债又称为债权人权益。

· 所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

· 收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资金无关的经济利益的总流入。企业在一定时间段内经营的目的就是为了获取收入。

· 费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业在获取收入的同时，会产生相应的费用。

· 利润

在不考虑利得和损失的情况下，企业获取收入后扣除所发生的各项费用得到的金额，就是利润。利润是企业在一定会计期间的经营成果。

【公式演练】

【例1-1】2017年6月1日，甲企业的资产、负债和所有者权益满足如下关系：资产50000元=负债20000元+所有者权益30000元。当月甲企业发生以下经济业务。

（1）投资者追加投资，投入现金10000元。

（2）向银行借入短期借款5000元。

（3）用银行存款15000元购买原材料。

根据以上资料，请分析：6月30日，甲企业资产、负债和所有者权益三者之间的关系应如何表示？

【解析】

业务（1），投资者追加投资，企业实收资本增加，同时企业的资产也等额增加，即资产与所有者权益同时增加10000元。

业务（2），向银行借入短期借款，资产增加，负债等额增加，即资产和负债同时增加5000元。

业务（3），用银行存款购买原材料，企业资产内部发生等额的增减变化，资产总额保持不变。

综上所述，甲企业6月30日的资产总额=50000+10000+5000=65000（元）；负债总额=20000+5000=25000（元）；所有者权益总额=30000+10000=40000（元）。所以，甲企业资产、负债和所有者权益三者之间的关系为：资产65000元=负债25000元+所有者权益40000元。

公式2 综合会计等式

【公式简介】

“资产=负债+所有者权益”反映企业资金运动到某一时点的状态，“收入-费用=利润”则反映企业资金运动的一个过程。虽然静止是相对的，运动是绝对的，但运动的结果最终将以相对静止的状态表现出来，从而得出静止和动态之间的勾稽关系，即财务状况等式与经营成果等式也可通过一个综合会计等式进行展现。

【公式原文】

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或者：

资产=负债+所有者权益+利润

【参数说明】

企业一定期间的经营成果必然会影响一定时点的财务状况。收入可导致企业资产增加或负债减少，最终将导致所有者权益增加；费用可导致企业资产减少或负债增加，最终将会导致所有者权益减少。

【公式演练】

【例1-2】甲企业2017年8月初资产总额为800000元，负债总额为300000元。本月发生了以下经济业务。

（1）销售产品收入20000元，货款已收并存入银行，产品的成本为15000元。

（2）用银行存款支付本月的利息费用，金额3000元。

（3）收到投资者追加的投资200000元。

（4）用银行存款100000元偿还到期的短期借款。

假设本月没有其他业务，试计算以下项目。

（1）本期收入发生额。

（2）本期费用发生额。

（3）期末资产总额。

（4）期末负债总额。

（5）期末所有者权益总额。

【解析】

根据“资产=负债+所有者权益”公式，可以得出所有者权益期初余额=资产期初余额-负债期初余额=800000-300000=500000（元）。

业务（1），销售产品取得收入，收入增加20000元；发生成本，成本增加15000元；收入与成本之间的差额5000元（2000015000）形成当期利润，企业实现利润会使所有者权益增加，故所有者权益增加5000元。另一方面，该项销售业务中，库存商品减少，而银行存款增加，且增加金额大于减少金额，由于上述经济业务只引起资产内部增减变动，所以最终导致资产增加5000元。

业务（2），用银行存款支付利息费用，资产减少3000元，所有者权益减少3000元。

业务（3），收到投资者追加的投资，资产增加200000元，所有者权益增加200000元。

业务（4），用银行存款偿还到期借款，资产减少100000元，负债减少100000元。

综上所述，可以计算出以下结果：

（1）本期收入发生额=20000元［业务（1）］。

（2）本期费用发生额=3000元［业务（2）］。

（3）期末资产总额=800000（期初）+5000［业务（1）］-3000［业务（2）］+200000［业务（3）］-100000［业务（4）］=902000（元）。

（4）期末负债总额=300000（期初）-100000［业务（4）］=200000（元）。

（5）期末所有者权益总额=500000（期初）+5000［业务（1）］-3000［业务（2）］+200000［业务（3）］=702000（元）。