1.2 经济活动的结果反映——账户余额计算公式
我国《企业会计准则》规定，企业应当采用借贷记账法记账。借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为依据，以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。
在借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加，另一方登记减少。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则由账户性质与反映的经济内容的性质决定。
公式3 资产类账户期末余额计算公式
【公式简介】
在借贷记账法下，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额。资产类账户期末一般都有余额，且余额方向与记录增加的方向一致。资产类账户的结构如图1-3所示。
图1-3 资产类账户的结构
【公式原文】
资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
【参数说明】
资产类账户的本期借方发生额反映的是增加额合计数，本期贷方发生额反映的是减少额合计数。
知识链接——成本、费用类账户的结构
成本类账户与资产类账户的结构基本相同，成本类账户的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，一般在借方；成本类账户期末余额的计算公式与资产类账户期末余额的计算公式一致，即：
成本类账户期末余额=成本账户期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
费用类账户也与资产类账户的结构基本相同，其借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和转销额。由于企业在会计期间发生的费用，在期末结转损益时会被转销，因此费用类账户期末一般无余额。
【公式演练】
【例1-3】某企业银行存款期初借方余额为220000元，本期借方发生额为100000元，贷方发生额为98000元。计算该企业银行存款的期末余额。
【解析】
“银行存款”属于资产类账户，期末余额通常在借方。因此，该企业银行存款期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=220000+100000-98000=222000（元）。
公式4 负债和所有者权益类账户期末余额计算公式
【公式简介】
在借贷记账法下，负债和所有者权益类账户的结构是相同的，其贷方登记负债与所有者权益的增加额，借方登记负债与所有者权益的减少额。负债和所有者权益类账户期末一般都有余额，且余额一般都在贷方。负债和所有者权益类账户的结构如图1-4所示。
图1-4 负债和所有者权益类账户的结构
【公式原文】
负债与所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
【参数说明】
由于负债和所有者权益类账户的贷方登记的是增加额，所以本期贷方发生额反映的是增加额的合计数，本期借方发生额反映的是减少额的合计数。
知识链接——收入类账户的结构
收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构类似，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转销额。由于企业在会计期间实现的收入在期末要进行损益结转，因此收入类账户期末一般无余额。
【公式演练】
【例1-4】甲企业2017年5月负债和所有者权益类账户的期初余额如表1-1所示。
表1-1 负债和所有者权益账户的期初余额
单位：元
甲企业2017年5月发生了以下业务。
（1）使用银行存款偿还短期借款100000元。
（2）购入乙公司商品80000元，商品已入库，款项未支付。
（3）以实收资本转增资本公积20000元。
（4）提取法定盈余公积30000元。
要求：计算当月负债和所有者权益账户的期末余额。
【解析】
业务（1），偿还短期借款，短期借款减少100000元，记入负债类账户的本期借方发生额。
业务（2），购入货物款项未付，应付账款增加80000元，记入负债类账户的本期贷方发生额。
业务（3），以实收资本转增资本公积，实收资本减少，资本公积增加，所有者权益内部一增一减，总额保持不变。
业务（4），提取法定盈余公积，盈余公积增加，未分配利润减少，所有者权益内部一增一减，总额保持不变。
综上所述，负债类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=258000+80000[业务（2）]-100000[业务（1）]=238000（元），所有者权益类账户的期末余额=280000（元）。
公式5 试算平衡公式
【公式简介】
试算平衡是指根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过对所有账户的发生额和余额进行汇总计算和比较，以此来检查会计记录是否正确的一种方法。
在不同的记账方法下，试算平衡的公式会有所不同。试算平衡主要包括本期发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
延伸阅读——试算平衡表使用模板
【公式原文】
① 本期发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额
合计=全部账户本期贷方发生额合计
② 余额试算平衡法
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
【参数说明】
发生额试算平衡法是根据本期全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确的一种方法。
余额试算平衡法是根据全部账户借方期末（期初）余额合计与全部账户贷方期末（期初）余额合计的恒等关系，来检验本期账户记录是否正确的一种方法。
余额试算平衡法的直接依据是财务状况等式。
知识链接——试算平衡表
试算平衡工作是通过编制试算平衡表完成的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，主要通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。
试算平衡表中一般应设置“期初余额”“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”“贷方”两个小栏目，三大栏目中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，可能存在记账错误。
【公式演练】
【例1-5】A公司2018年6月1日有关账户的期初余额如表1-2所示。
表1-2 A公司有关账户期初余额
单位：元
该公司6月发生了以下经济业务。
（1）从银行提取现金8000元备用。
（2）购入甲材料40000元，货款尚未支付，增值税税率为16%。
（3）收到乙公司投入货币资金150000元，存入银行。
（4）用银行存款归还前欠应付账款85000元。
（5）向建设银行借入短期借款35000元，用来偿还应付账款。
（6）经协商，将所欠丙公司的账款79000元，转作本企业的资本。
（7）用银行存款5800元支付广告费。
（8）维修公司办公楼发生修理费60000元，款项尚未支付。
（9）将资本公积20000元转增资本。
（10）用银行存款350000元归还银行短期借款100000元，偿还前欠货款250000元。
根据上述资料，编制试算平衡表。
【解析】
业务（1），从银行提取现金，库存现金增加8000元，银行存款减少8000元。
业务（2），购入材料，未支付货款，原材料增加40000元，应交税费增加6400元，应付账款增加46400元。
业务（3），收到货币资金投资并存入银行，银行存款增加150000元，实收资本增加150000元。
业务（4），用银行存款支付前欠货款，银行存款减少85000元，应付账款减少85000元。
业务（5），借入短期借款偿还应付账款，应付账款减少35000元，短期借款增加35000元。
业务（6），将应付账款转为实收资本，应付账款减少79000元，实收资本增加79000元。
业务（7），用银行存款支付广告费，销售费用增加5800元，银行存款减少5800元。
业务（8），发生办公楼修理费，未支付，管理费用增加60000元，其他应付款增加60000元。
业务（9），资本公积转增资本，实收资本增加20000元，资本公积减少20000元。
业务（10），用银行存款偿还借款和应付账款，银行存款减少350000元，短期借款减少100000元，应付账款减少250000元。
根据上述分析，各账户的本期发生额和期末余额的计算过程如下。
库存现金：本期借方发生额=8000元［业务（1）］，本期贷方发生额为0，期末余额=980+8000-0=8980（元）。
银行存款：本期借方发生额=150000［业务（3）］，本期贷方发生额=8000［业务（1）］+85000［业务（4）］+5800［业务（7）］+350000［业务（10）］=448800（元），期末余额=980000+150000-448800=681200（元）。
原材料：本期借方发生额=40000元［业务（2）］，本期贷方发生额为0，期末余额=440000+40000-0=480000（元）。
短期借款：本期借方发生额=100000元［业务（10）］，本期贷方发生额=35000元［业务（5）］，期末余额=100000+35000100000=35000（元）。
应付账款：本期借方发生额=85000［业务（4）］+35000［业务（5）］+79000［业务（6）］+250000［业务（10）］=449000（元），本期贷方发生额=46400元［业务（2）］，期末余额=855000+46400-449000=452400（元）。
实收资本：本期借方发生额为0，本期贷方发生额=150000［业务（3）］+79000［业务（6）］+20000［业务（9）］=249000（元），期末余额=415980+249000-0=664980（元）。
资本公积：本期借方发生额=20000元［业务（9）］，本期贷方发生额为0，期末余额=50000+0-20000=30000（元）。
管理费用：本期借方发生额=60000元［业务（8）］，期末余额=60000元。
销售费用：本期借方发生额=5800元［业务（7）］，期末余额=5800元。
其他应付款：本期贷方发生额=60000元［业务（8）］，期末余额=60000元。
应交税费：本期借方发生额=6800元［业务（2）］，期末余额=6800元。
综上所述，A公司2018年6月份的试算平衡表如表1-3所示。
表1-3 A公司2018年6月试算平衡表
单位：元
