第六部分　旅行社财会管理对新产品设计与操作的支撑

对于旅行社而言，有稳定的营业收入和利润，是企业持续发展的保证。而且稳定的盈利对一个企业的长远发展是至关重要的。如果一家旅行社可以持续不断地进行新产品的开发设计，而新产品的售价既在旅游者心理预期接受范围内，又给旅行社留出了预期的利润空间，那么这些新产品就可以保证旅行社有稳定的营业收入和利润。然而开发设计新产品也必须有资金的支持，没有一定基础资金，很难开发设计出独具特色、独领鳌头的新产品。要满足这些要求，旅行社的产品设计者和经营管理者都应能读懂财务报表，并通过财务报表及时了解旅行社的经营活动、资金变化等财务状况，及时调整战略决策，充分认识资金运动的规律加强资金管理，以指导经营活动的开展。

一、与旅行社有关的财会管理规定

相对大型企业而言，大多数旅行社规模小、固定资产少、员工数量较少，并且经济业务特殊、相对简单。根据国家有关规定，中国旅行社行业的小企业的划分标准是：凡旅行社的从业人员在100人以下，年营业收入在1000万元以下，在中华人民共和国境内不对外筹集资金的国际、国内旅行社均属于《小企业会计准则》适用范围。针对旅行社自身业务特点，《小企业会计准则》简化了会计核算方法，以税收为导向，提高旅行社的财务会计管理水平。

二、旅行社使用的财务报表

1．资产负债表

资产负债表是旅行社要编制的第一张会计报表，它提供的经济信息主要有：旅行社一定日期全部资产负债和所有者权益的情况。旅行社所掌握的经济资源以及这些资源的分布和结构；旅行社资金的来源构成；旅行社的筹资能力、短期偿债能力和支付能力。

2.利润表

利润表也称收益表或损益表，是旅行社最重要的会计报表。利润表提供的会计信息能让经营管理者知道旅行社一定时期经营业绩的好坏；对比不同时期的利润表，可以了解旅行社哪些费用增加得过快需要加以控制；预测旅行社未来的获利能力和投入资金获取报酬的能力。

3．现金流量表

现金流量表反映旅行社一定会计时期内有关现金和现金等价物的流入和流出的数量。其中的现金是指旅行社库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。

三、旅行社要重视会计科目的变化

旅行社会计科目的使用要结合本行业的特点进行运用。删减、增设和内容变化较大的会计科目有如下。

1．应删减的会计科目

① “在途物资”科目；

② “材料”科目；

③ “商品进销差价”科目；

④ “委托加工物资”科目；

⑤ “委托代销商品”科目；

⑥ “应交税金——应交增值税

　　　 　　　——未交增值税

　　　 　　　——应交消费税

　　　 　　　——应交资源税”科目；

⑦ “生产成本”科目；

⑧ “制造费用”科目。

2．应增设的会计科目

① “预付账款”科目；

② “预收账款”科目；

③ “存出保证金”科目。

3．内容变化较大的会计科目

①“主营业务收入”科目；

② “其他业务收入”科目；

③ “主营业务成本”科目；

④ “其他业务支出”科目；

⑤ “营业费用”科目。

在调整会计科目的同时，根据《财政部　国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）中关于旅行社应纳营业税额问题，第十七条规定：“旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。”“旅行社组织旅客在境内旅游，改由其他旅行社接团的，以及旅行社组织旅游团到我国境外旅游，在境外改由其他旅行社接团的，以全程旅游费减去付该接团旅行社的旅游费后的余额为营业额。”纳税计算公式为：

应纳税额＝营业额×营业税税率

旅行社营业税的适用税率为5%。

该规定更加明确了旅行社与一般企业的特殊性，减少纳税范围确保其应得利润，可促进旅行社健康发展。

四、旅行社流动资金的特殊性与控制

1. 旅行社流动资金的特殊性

由于旅行社经营特点的特殊性，流动资金的表现形式也不同于旅游业内部其他类企业。旅行社没有物资的储存，也没有生产过程，因此旅行社的流动资金除了少部分表现为费用和工资外，绝大部分是货币资金，即旅行社的流动资金表现为银行存款和结算资金。

由于旅行社的经营业务活动主要是组团和接团。接团旅行社唯一的收入来源就是组团旅行社的结算拨款。如果组团旅行社不能及时与接团旅行社结算，接团旅行社只得占用计划外的结算资金，从而影响资金的正常周转。

2．旅行社结算资金（流动资金）的控制

任何从事经营业务活动的企业都存在资金的结算行为，而且在结算过程中都占用一定数量的资金，即结算资金。旅行社结算资金在流动资金总额中所占比重远远超过其他企业，其原因是旅行社的营业额大，营业周期短，储备物品又不多。因此大量资金都以结算资金的形式尤为突出地表现出来。因此旅行社加强结算资金控制管理就尤为重要。为了达到及时清算减少结算过程中的资金占用，旅行社可以设专职清算人员负责结算工作，按照需要逐笔进行核算。

五、旅行社的成本管理与分析控制

对于旅游产品策划与运行来说，成本费用的核算要明确产品的成本构成以及直接的拨付支出和服务支出；同时由于成本费用结算期的问题，根据权责发生制原则和配比发生制原则，能够做到成本的预提结转和事后调整。

1. 旅行社的成本管理

旅行社的经营活动分为组团和接团，分析旅行社成本、费用时应分别分析组团和接团的成本和费用。

（1）组团成本费用的构成及其分析　组团社经营组团业务的支出，分两大部分：一部分是向接团社拨付的接待旅行团的费用；另一部分是组团社为开展组团活动所支付的人员工资和各项办公费用。拨付给接团社的费用，就是组团社的成本。组团社拨付的支出包含两个内容：一个是综合服务费，另一个是加项支出。

（2）接团成本费用的构成及其分析　接团社接团成本一部分为代旅游客人支付的房费、餐费、车费和杂费，另一部分是旅行社经营接团业务发生的营业费用和管理费用等。

2. 旅行社的成本分析控制

根据成本费用总额的计算公式，可以分析出分析期内导致总额变化的原因。但总额的变化还不是旅行社经营管理者分析所要达到的目的，因为他们更希望了解为客人支付的房费、餐费、车费、杂费增减变化的原因。

（1） 分析组团成本费用时，可以分析成本费用总额、人数、单位费用变化给成本费用带来的影响。但这种分析还不足以说明变化的原因，最好的分析方法是分别比较人均日综合服务费拨款金额和人均交通费金额，以计算出人天单位成本及其构成，然后再与计划进行比较。例如用综合服务费的标准数与实际支付数进行比较以发现高低，然后再进一步分析原因。由于旅游路线不同，支付标准不同，为了便于考核，应该分不同的旅游路线组织核算。

（2）接团旅行社对接团成本的分析，除了要分析成本总额的变化原因外，还要分析各项费用变化的原因。例如房费支出的总额是受客人数量、停留天数、客房租金三个因素的影响，通过对这些因素的分析，可以掌握人数、房费标准和住宿天数变化给房费总额变化造成的影响。为了证实支出是否合理，必须把日人均房费支出与同等级的综合服务费中房费的拨款标准进行比较，这样不仅可以了解接团活动的经济效果，还可以作为修改综合服务费的依据。

成本中的餐费、杂费支出均可依据此方法进行分析比较。

（3）成本控制的几个方面　一是要严格控制管理费用的支出，管理费用与营业费用之比以2∶1为佳。二是因为旅行社自身固定资产少，生产资料除了办公场地和相应的交通工具外，旅行社是靠提供旅游服务取得收入。在旅行社的费用中，折旧只占很少，主要是工资、福利等以及接待费和宣传费用。折旧、工资、福利等是固定费用，与组、接团多少关系不大。而接待费和宣传费的变化会直接影响成本的变化。那么扩大营业收入就可减少相对固定费用，加强计划管理可减少损失，调整非生产人员和二线管理人员及充实扩大一线导游员、计调人员、营销人员可避免劳动力浪费，提高清算率可降低呆坏账的发生以提高结算资金的效益。

六、财务分析

财务分析是利用财务报表所提供的数据资料及其他有关资料，根据分析的目的和要求，选择适当的财务分析方法，对旅行社一定时期的财务状况和经营成果进行分析。财务分析的内容包括资金分析、成本费用分析和盈利分析等。通过财务分析，一方面，可以检查旅行社计划的完成情况，确定各个具体因素对旅行社财务成果的影响程度；另一方面，可以总结经验，发现问题，分析原因，提出改进措施。

七、旅行社实行单团核算和单团管理的必要性

1. 分类管理利于考核组团旅行社的成本

组团旅行社的组团报价是按旅游产品的路线报出，不同路线有不同的价格：旅游热线收费标准高一些，旅游冷线要低一些。因此组团旅行社应按产品路线核算成本，分别计算每一条路线的成本水平，分析其中的变化；同时，也可以在不同路线之间进行比较，从中发现问题，找出规律，为降低成本开辟途径。

2. 单团管理利于提高接团旅行社盈利

接团旅行社与组团旅行社不同。接团旅行社的工作量以接待的旅行团为单位，即为多个旅行团派出陪同，安排食宿，租用交通工具，为游客提供参观游览服务。不管旅行团队有多少人，旅行社为其投入的劳动都是相同的，因此以旅行团为单位实行单团核算是旅行社加强管理的一项重要措施，其必要性表现在以下几个方面。

（1）有利于考核每个团队的经济效益　接待旅行团的收入是接团社唯一的经济收入。为旅行团提供服务而取得的劳务费是接团社的一切支出和盈利的唯一来源。在实际工作中每个旅行团可能提供的利润并非完全一致，有的多一些，有的少一些。至于为什么有的会多，有的会少，是出于偶然的原因呢？还是有什么规律性的因素？为了提高企业的盈利又应该采取什么措施呢？这些都必须在对每个旅行团的收入和支出进行分析后，才能有明确的答案。由此可见，为了加强对接团社的管理，提高旅行社接团的经济效益，必须实行单团核算，单团管理。

（2）有利于实行责、权、利三结合，降低接待成本　一个旅行团是旅行社的营业活动单位，有单独的收入和支出；而旅行团的活动是受某一个接待部门的安排，这个团的活动是否正常，日程安排是否合理，服务是否符合要求，游客是否满意，都与这个部门有直接的联系。实行单团核算，就有可能对各个团的收入和支出作对比，可以在部与部之间、团与团之间进行比较，从中发现增加收入、降低成本、提高服务质量的经验和教训。同时也便于对每个部门的工作进行考核，可以把每个团的费用支出和得到的服务与当事人的报酬联系起来，从而进一步促进服务质量的改进和接待成本的降低。

（3）有利于各项费用的清算和考核　旅行社实行分团队管理和核算，把每个团队的各项支出分别列出，并与旅行团活动日程表核对，会发现费用清算不及时、计收房费时间不准、就餐人数不符等易被忽略的弊病，就可以及时解决这些可能发生的重复、多付和其他有关问题。

3. 单团核算和单团管理有利于为新产品试销查找问题

实行单团核算和单团管理有利于检验新产品开发方向的正确性，当某一新产品面市试销，采用单团核算和单团管理可分析出该产品现处在热线与冷线的哪一段；新产品在市场受欢迎的程度；可以正确计算出新产品的盈亏情况；可以分析出问题发生在哪些方面，旅行社设计者和经营管理者就可以根据这些分析来修改、完善新产品。对于旅游产品策划与运行来说，一是能够对旅游产品设计及运行过程中的成本费用进行全程的事前、事中和事后的控制，其二是能够正确区分旅游产品设计中的固定成本和变动成本，并能够运用成本、业务量和利润之间的关系，正确计算出旅游产品的盈亏临界点的销售量和销售额，以及既定目标利润下的销售量和销售额。

总之，单团核算、单团管理是旅行社财务管理非常必要和重要的经营管理方法之一。