第一节 会计概述

为什么会计专业在校园内如此受欢迎？会计专业的毕业生可以做哪些工作？为什么会计对企业如此重要？为什么政治家和商业领袖们如此关心会计规范？在我们生活的信息时代，会计信息及其可靠性影响到我们每个人。

一、会计的含义和职业机会

（一）会计的含义及特点

1．会计的含义

在我国基本理论研究中，学者们对“会计本质”进行了深入探讨，形成了以余绪缨、葛家澍为代表的会计程序观，认为会计是一个信息系统；以阎达五、杨纪琬为代表的会计地位观，认为会计是一种管理行为（管理工具、管理活动）；以杨时展、郭道扬为代表的会计职能观，认为会计是一种具有社会意义的控制活动（受托责任、全面控制）。广义的会计可以归纳为会计工作、会计人员、会计学科等内容；狭义的会计仅指财务会计（financial accounting），指通过确认、计量、记录和报告等基本程序，向企业的信息使用者传递关于企业财务状况、经营业绩、现金流量等信息的经济信息系统。

会计信息系统的主要功能是提供企业经济活动过程及其结果的价值信息，以便于企业内部及外部信息使用者进行经济决策。依照信息论与系统论的基本观点，信息系统包括信息输入（确认）、信息转换（计量、记录）和信息输出（报告）等基本运行环节。确认（identifying）经营活动是指选择与企业相关的交易和事项，如周黑鸭销售鸭脖子、武钢集团采购铁矿石等。计量（measurement）是在会计确认的基础上，将经济活动信息予以数量化，如武钢集团必须计算所有购买支出，确定采购铁矿石的实际成本。记录（recording）经营活动是指按照时间先后顺序记录交易和事项发生的金额。报告（reporting）是指企业借助财务报告的方式将企业经济活动的信息提供给信息使用者。会计信息系统的基本框架如图1-1所示。

2．会计的特点

会计的特点主要体现在会计核算阶段，主要包括以下三点：

（1）以货币为主要计量单位。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，该系统釆纳复式簿记原理进行相关账务处理。复式簿记的一个必备条件就是采纳统一的货币进行计量。因为只有货币才具备可加总性，才能够将各种经济活动综合地反映出来，否则不同属性项目之间的加总无意义。会计反映经济活动主要以货币计量为主，辅以实物、劳动等其他计量。

（2）以一套完整的专门技术方法为手段。在长期的会计工作实践中，人们总结创立了一套完整的会计方法，包括会计核算、会计分析、会计考核、会计预测、会计决策和会计控制等。这些会计方法虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联系、相互依存、彼此制约的。它们构成了一个完整的方法体系。

（3）对经济活动的反映有连续性、系统性和全面性。连续性是指在核算中，要按经济业务（会计事项）发生的时间顺序不间断地进行序时记录，反映全过程。系统性是指在核算中，要对核算的内容进行科学分类，以便进行分类核算，同时还要进行数据整理、汇总反映。全面性，首先是指登记每一笔经济业务，都要反映来龙去脉；其次是指应当记录反映会计能够反映的全部经济业务，不能遗漏任何一项经济业务。

（二）会计职业机会

会计是一个非常讲究实际经验和专业技巧的职业，它的入职门槛相对比较低，难就难在以后的发展。想要得到好的发展，就要注意在工作中积累经验，不断提高专业素质和专业技巧，开拓自己的知识面。会计领域为从业者提供了不断变化并富有挑战性的工作。随着社会经济的高速发展，会计行业已经开始和其他的专业慢慢融合，从而产生了很多新职业，这也为以后会计人员的发展提供了更多的选择机会。传统的会计专业有四大职业方向，如图1-2所示。

1．做会计

做会计，即从事会计核算、会计信息披露的狭义的会计人员。

（1）工商企业的会计岗位。一般分为财务会计、成本和管理会计、财务管理、内部审计及其他。管理会计负责成本和费用的计算、预算的制定和执行、部门业绩的考核等，具体的管理会计的岗位有车间记账员、成本会计、预算编制员、预算监督主管。资本预算会计等财务管理主要负责企业经营资金的筹措、资金运用分析和决策、企业并购和资本运作，财务管理的岗位有现金出纳和银行出纳、财务分析员、信用分析经理、风险控制经理、财务部主管、税务会计主管、财务总监（首席财务官，Chief Financial Officer）。内部审计负责监督企业资金原用的状况、制定和监督内部控制系统、评估企业资本，内部审计的岗位有内部审计员、审计项目经理、分部审计专员、审计部经理、内部审计总监（首席审计官，Chief Internal Auditor）。其他与会计相关的岗位有企业信息系统维护员、系统保障经理、仓管员、仓储部经理、工会会计、餐厅会计、营业部夜间审计债款催讨员、债款催讨经理、公共关系、人事管理、文秘等。

（2）金融机构的会计岗位。主要是银行、证券行业和其他金融机构。会计的主要工作岗位有银行会计、财务部门会计人员、信贷部门人员（贷款审核、信用评估、贷款风险分析、信贷跟踪管理等）、内部稽核部门人员、信贷推销人员、营业部门人员、财务分析人员、金融产品开发人员、理财顾问等。

（3）行政事业单位的会计岗位。政府各部门以及各种不以盈利为目标的事业单位，如学校、医院、福利和慈善机构等，主要是在这些单位担任会计工作和内部审计工作，一般对应于公务员行政级别。

（4）代理记账公司的会计岗位。会计人员自主创业成立的代理记账公司或财务公司，一般为小企业服务。

（5）其他做会计的岗位。主要有警局经济侦探、法庭指定的法务审计、消费者保护机构的价值评估人员、社会福利和慈善机构等。

2．查会计

查会计可以分为两大类：会计事务所和各类咨询机构。会计事务所的工作内容主要是鉴证服务。鉴证服务是会计师事务所传统和核心的业务，包括审计、审核、审阅和执行商定程序等业务。具体来说，主要表现为会计报表审计、盈利预测审核、期中会计报表审阅、特殊目的业务审计等。国外有些会计师事务所甚至已将业务大胆延伸到可靠性服务领域，如公证网站的安全可靠、学术奖选票结果、药物实验效果、彩票抽奖结果等。会计事务所的工作内容还包括税务代理、资产评估和会计服务等。管理咨询公司的工作岗位主要有见习咨询人员、咨询项目助理、咨询项目经理、部门经理、合伙人或公司总经理。

3．管会计

管会计，即与会计管理有关的政府部门管理人员和其他政府部门及其他非营利组织的会计业务人员。与会计管理有关的政府部门主要有：国家审计部门（国务院审计署、省市审计厅局、区县审计局）、国家财政部门（会计业务管理处、预算管理处、预算编制与审核、企业财务报告分析汇总等）、国家税务部门（税务专管员、税务稽查、企业财务报告分析等）、国家监察和管理部门（银监会、证监会、保监会、国资委、海关等）、其他准国家机构（中注协、审计学会、总会计师协会、成本协会等）。

4．研究会计

研究会计指从事会计理论与实务研究和会计教学工作。从事会计理论研究的专职研究人员一般指在各类研究部门的专职研究人员和高等院校会计专业的教授及会计专家，如财政部财经研究所、著名财经类大学的会计研究中心。会计教学工作主要指民办高校、高职高专、中等专业学校、业余职业培训学校和职业进修会计学校等的专业教学工作。

随着我国经济的发展和国际化趋势的发展，社会对会计人才的需求旺盛，用人单位通常可以通过资格证书来判断会计专家的水平。我国认可的会计资格证书大致上分为三大类：职业资格证书、职业水平认定的证书、执业资格证书。要想从事会计工作，必须取得会计从业资格证书。会计专业技术资格证书分为初级会计师、中级会计师和高级会计师。有些会计专家还会拥有注册会计师证书（CPA）、注册管理会计证书（CM A）、注册内部审计师证书（CIA）、注册税务师（CTA）证书、注册资产评估师（CPV）证书、特许公认会计师（ACCA）证书、加拿大注册会计师（CGA）证书、国际注册信息系统审计师（CISA）证书等。会计专家备受青睐，收入水平会随着实际经验和专业技巧的提升而上涨。

二、会计的产生和发展

会计的产生源于社会经济的发展。人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料的生产。生产活动一方面创造物质财富，取得一定的劳动成果；另一方面要发生劳动耗费，包括人力、物力的耗费。在一切社会形态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益。为此，就必须在不断改进生产技术的同时，采用一定方法对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算，并加以比较和分析，这就产生了会计。可见，会计的产生与加强经济管理、追求经济效益有着不可分割的天然联系。

关于会计发展阶段的划分，学术界有不同的观点，如“两阶段论”、“三阶段论”、“五阶段论”等。“三阶段论”是当前主流的观点，它根据技术方法的发展和会计职业性质的演变，将会计的发展分为古代会计、近代会计和现代会计三个不同的发展阶段。

（一）古代会计

古代会计经历了漫长的过程，大约从旧石器时代的中、晚期到封建社会末期。

在原始社会末期，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。但由于文字没有出现，所以只好“绘图记事”，出现了如“结绳记事”、“甲骨书契”等原始计量、记录行为。这些原始的简单记录，就是会计的萌芽。随着生产的进一步发展、科技的进步、劳动消耗和劳动成果的种类不断增多，大量的剩余产品开始出现，会计逐渐“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。

公元前11世纪至公元前8世纪的西周，奴隶制社会的经济进入鼎盛时期，会计活动也有了较大进展。“会计”一词在西周就已出现。清代哲学家、数学家焦循在《孟子正义》中将西周时期“会计”一词的含义解释为“零星算之为计，总合算之为会”。那时，会计机构已经出现，总管王朝财权的官员称“大宰”，掌握王朝计政的官员称“司会”。“司会”负责考核官吏们的政绩并检査他们经手的财物收支，“听其会计”。《周礼·天官》篇记载，官厅会计采用“月计岁会”的方法。“会”、“计”都有计量的含义。秦汉时期会计记录使用“入、出”作为记账符号，创立了账簿（当时叫“簿书”或“簿”，如谷簿、钱簿等）。西汉时开始采用“上计簿”（公元前23年），这是我国“会计报告”的起源。

唐宋时期是中国封建经济最发达的时期，也是中国会计全面发展的时期，在单式簿记的结账和报账方面做出了很大的贡献。在唐朝，由流水账和誊清账组成的账簿体系已初步形成。宋代更发明了“四柱清册”的结账与报账方法，称为四柱结算法。四柱清册把一定时期内财物收付的记录，通过“旧管、新收、开除、实在”四个部分分类记录，并可以进行平衡检验。公式：旧管+新收=开除+实在。这个公式相当于现在企业用于库存结算时的公式：上期期末（或本期期初）结存+本期收入=本期支出+本期期末结存。这个方法将我国的单式收付簿记提高到一个较为科学的水平。

明末清初（15世纪—17世纪），出现了中国最早的复式记账法——“龙门账”。龙门账将全部账目分为四类：进（收入）、交（支出及费用）、存（财产及债权）、该（投资和债务），这四个项目的关系可以表述为：进-交=存-该。年终结账时，按照上述公式，从两方面计算盈亏，使其相符，即：进-交=盈亏，相符（合龙门）于：存-该=盈亏。明末清初，随着我国商品货币经济进一步发展，民间商业界又在龙门账的基础上有所创新，建立和运用了“四脚账”。“四脚账”又叫“天地合”，特点是发生的经济活动，均在账簿上记录两笔账，既要登记某一账项的来账方面，又要同时登记这一账项的去账方面，反映了同一账项的来龙去脉，已基本接近近代会计的“复式记账”的原理。

（二）近代会计

一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计形成的标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。

（1）15世纪航海技术的发明使人类发现地球是圆的，从此掀开了人类商业文明的序幕。意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地的商业和金融业因此特别繁荣。日益发展的商业和金融业要求不断改进和提高已经流行于这三个城市的复式记账方法。复式记账技术首先来自银行的存款转账业务。为适应实际需要，1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒出版了他的《算术 几何 比与比例概要》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐述。由此开始了近代会计的历史。

（2）在16世纪中叶，随着商品经济的发展与海上贸易的繁荣，产生了对经营资金的大量需求，促使以资金为主要载体的短期合伙企业出现，从而形成了最初的财产所有权与经营权的分离。财产所有者为了监督经营管理者受托责任的履行，开始尝试聘请专业会计人士从事这一工作，以第三方身份从事会计工作的会计师于是就产生了。17世纪中叶，英格兰出现了萌芽状态的注册会计师。19世纪，产业革命的发生和股份公司的出现，对会计提出了新的要求，如会计的服务对象、会计的内容、会计的外部监督等，这也对会计师职业技术与职业道德水平提出了更高的要求。1853年，苏格兰爱丁堡会计师公会的成立，标志着会计服务职业化的正式形成。

（3）第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，无论是生产上，还是科学技术的发展上都处于遥遥领先的地位。因此，会计学的发展中心也从英国转移到美国。在20世纪20年代和30年代，美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。

我国从1905年开始使用复式记账法，中国第一位注册会计师谢霖从日本引进并运用复式记账原理，设计了大清银行的一整套会计制度。

（三）现代会计

20世纪50年代后，在经济活动更加复杂、生产日益社会化、人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用，会计的目标，会计所应用的原则、方法和技术都在不断地发展、变化，并日趋完善，逐步形成了自身的理论和方法体系。另外，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大的促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和及时性。成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成并与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。

新中国成立后，中央政府根据不同时期经济发展的要求，制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的企业会计制度，这些会计制度在我国社会主义建设过程中发展了规范会计行为的作用。1985年颁布的第一部《中华人民共和国会计法》，标志着我国会计行业走上了法制化的轨道。为了适应经济体制改革和加入世界贸易组织的需要，20世纪90年代开始，对原有财务会计制度进行了一系列的重要改革：1992年公布了《企业财务通则》、《企业会计准则》以及《股份制试点企业会计制度》,1993年和1999年相继两次修改了《中华人民共和国会计法》;20世纪90年代后期，又对预算会计制度进行了改革，并取消了《股份制试点企业会计制度》，于1998年公布了《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》以及《现金流量表》、《收入》、《投资》、《或有负债》以及《债务重组》等一系列具体会计准则。2000—2001年制定的《企业会计制度》以及先后发布和实施的金融保险企业和小企业会计制度使会计信息在全国范围内实现了可比性。2006年2月15日财政部推出的《企业会计准则》体系，进一步实现了我国会计准则与国际的接轨。

现代信息技术与信息产业的迅猛发展，导致运输和通信成本大幅降低，国际贸易、国际金融及跨国公司快速发展。减少甚至消除不同国家和地区之间会计准则的差异，能提高各国企业之间会计信息的可比性，降低国际资本市场投资和融资成本以及国际贸易的交易成本，有利于世界经济的发展，因此会计国际化成为现代会计的发展趋势。在会计领域，相继出现了通货膨胀会计、环境会计、人力资源会计、电算化会计等新的会计领域。