第二节 复式记账法的基本原理

一、记账方法概述

记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。它是根据一定的原理和原则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。

记账方法主要有单式记账法和复式记账法两种。

（一）单式记账法

单式记账法（single-entry bookkeeping）是指对发生的经济业务一般只在一个账户中进行记录的记账方法。在单式记账法下，除了对欠人和人欠的现金收付经济业务需要在两个或两个以上的账户中各自反映外，对其他经济业务只在一个账户中登记或不予登记。在单式记账法下，通常只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”（accounts receivable）和“应付账款”（accounts payable）四个账户。

如企业用银行存款购买原材料一批，价值100000元。该项经济业务的发生一方面导致银行存款减少100000元，另一方面导致原材料增加100000元。在单式记账法下发生的该项经济业务只记录“银行存款”账户减少100000元，而对“原材料”账户增加的100000元不予记录。

单式记账法的缺点如下：

（1）没有完整的账户体系，不能全面、完整地反映经济业务全貌。

（2）单式记账法只能反映经济业务的一个方面，不能对所有经济业务进行试算平衡。

（3）各个会计记录的数据之间不存在相互的钩稽关系，一旦发生错误不便于查找。

（二）复式记账法

复式记账法（double-entry bookkeeping）是对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。

比如，以现金购买办公用品100元。该笔经济业务发生，一方面使企业现金减少了100元，另一方面使企业管理费用增加了100元。在复式记账法下该笔经济业务既要记录“库存现金”账户减少100元，又要记录“管理费用”账户增加100元，从两个方面反映资金的来龙去脉。

复式记账法的特点如下：

（1）复式记账法设有完整的账户体系。它既设有反映资产、负债和所有者权益的账户，又设有反映收入和成本费用的账户。

（2）复式记账法对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。复式记账能够反映经济业务的来龙去脉。

（3）复式记账法可以对每一会计期间的全部经济业务的会计记录进行试算平衡，便于检查和核对账户记录是否正确。

（4）采用复式记账法有利于加强对经济业务的分析、考核和控制。

二、单式记账法和复式记账法的比较（见表3-5）