第一节 会计科目与账户
一、会计科目
（一）设置会计科目的意义
企业经济活动的复杂性决定了会计核算的具体内容是十分复杂的，经济业务发生后会引起会计要素的增减变动。由于企业经营业务错综复杂，即使涉及同一种要素，也往往具有不同的性质和内容。如固定资产和现金虽然都属于资产，但它们的经济内容却各不相同；又如应付账款和长期借款虽然都是负债，但它们的形成原因和偿付期限也是各不相同的。因此，为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各项会计要素的增减变化，就有必要对会计要素的具体内容按照其不同的特点和经济管理要求进行科学的分类，并事先确定分类核算的项目名称，规定其核算内容。这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目（accounts）。
会计科目是设置账户和处理账务的依据。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。
（二）设置会计科目的原则
会计科目的设置应考虑各企业的特点和具体情况，但任何单位在设置会计科目时都应遵循以下基本原则。
1．统一性兼顾灵活性
所谓统一性，就是指不同企业对会计科目的设置及其核算内容应当符合国家统一的会计制度的规定。中国现行的统一的会计制度均对企业设置的会计科目作出了规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。企业设置会计科目应在保持统一性的前提下，考虑会计科目设置的灵活性。所谓灵活性，是指企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
2．全面性原则和互斥性
全面性是指企业设置的一套会计科目应能反映企业所有的经济业务，所有的经济业务都有特定的会计科目来反映，不能有遗漏。互斥性是指每个会计科目核算的内容互相排斥，不同的会计科目不能有相同的核算内容。
3．相关性原则
相关性原则，是指所设置的会计科目应当为有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。根据企业会计准则的规定，企业财务报告提供的信息必须满足对内对外各方面的需要，而设置会计科目必须服务于会计信息的提供，必须与财务报告的编制相协调、相关联。
（三）会计科目的分类
1．按核算的经济内容分类
会计科目按核算的经济内容分类，可分为资产类会计科目、负债类会计科目、所有者权益类会计科目、成本类会计科目、损益类会计科目。我国财政部2006年制定并颁布的《企业会计准则——应用指南》规定的会计科目共计156个，其中常用的会计科目见表3-1。
表3-1 会计科目
小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目（见表3-2）。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。会计科目编号供小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行确定其他会计科目的编号。
表3-2 小企业会计科目
2．按反映经济业务的详细程度分类
会计科目按反映经济业务的详细程度分类，可分为总分类科目（main category account）和明细分类科目（detailed account）。
（1）总分类科目（又称总账科目或一级科目），是指总括核算会计要素并提供总括信息的科目。财政部制定并颁布的《企业会计准则——应用指南》规定的会计科目均为总账科目。
（2）明细分类科目（又称明细科目）是对总分类科目核算内容所做的更为详细的分类，它能提供更为详细、具体的核算指标。明细分类科目又可分为二级科目、三级科目，如有需要也可设置四级、五级科目。
下面以某乳品厂的“原材料”为例说明会计科目各级次之间的关系（见表3-3）。
表3-3 会计科目各级次之间的关系
二、会计账户
（一）会计账户的概念
会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名称。对会计对象划分类别并规定名称是必要的，但要全面、系统地记录和反映各项经济业务所引起的资产变动情况，还必须在分类的基础上借助于具体的形式和方法，这就是开设和运用账户。账户（accounts）是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
（二）会计账户的分类
1．按核算的经济内容分类
会计账户按核算的经济内容分类，可分为资产类会计账户、负债类会计账户、所有者权益类会计账户、成本类会计账户、损益类会计账户。
2．按反映经济业务的详细程度分类
会计账户按反映经济业务的详细程度分类，可分为总分类账户和明细分类账户。
（三）账户的结构和内容
账户之所以能够反映经济业务发生而引起的会计要素的增减变动情况，是因为账户具有一定的结构。企业经济业务千变万化，但从数量上看，不外乎增加、减少两种情况。因此，账户的基本结构也相应地分为两个基本部分，即左右两部分：一部分记录增加额，另一部分记录减少额。至于账户的哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于所采用的记账方法和账户的性质。
在实际工作中，账户的格式各异，但一般情况下，任何一种格式的账户，通常应包括以下内容：
（1）会计账户的名称（即会计科目）；
（2）日期和凭证号数；
（3）摘要（概括说明经济业务的内容）；
（4）增加额、减少额、余额。
账户的一般格式如表3-4所示。
表3-4 账户名称（会计科目）
为了便于理论分析和教学，通常将会计账户的基本结构简化为“T”型或“丁”字型账户，如图3-1所示。
图3-1 “T”型或“丁”字型账户
账户结构的重要功能是反映某一项目数量变化的过程及结果，其核心为四个指标，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。这四个金额的关系满足下列等式关系：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
【思考与解惑】会计科目与会计账户有什么联系和区别？
三、会计科目与会计账户的联系与区别
（一）会计科目与会计账户的联系
（1）会计科目与会计账户都是对会计对象的具体内容在按会计要素分类的基础上所做的进一步分类，两者的名称和反映的经济内容相同。
（2）会计科目是设置会计账户的基础和依据，会计科目是会计账户的名称，账户是对会计科目的具体运用。从一定意义上讲，没有账户，设置会计科目也就失去了意义；反之，没有会计科目，设置账户也就没有了依据。
（二）会计科目与会计账户的区别
（1）会计科目只是对经济业务进行分类核算的标志或名称，不存在结构问题，而账户具有一定的结构和格式。
（2）会计科目只能界定核算内容，却不能反映经济业务的增减变化及其结果，而账户可以。
（3）会计科目一般是由国家统一的会计准则指定的，而账户是由企业根据自身经营管理的需要依据会计科目开设的。