第二节 会计等式

会计等式（accounting equation）又称会计平衡式或会计方程式，是反映会计要素之间平衡关系的计算公式。

会计对象是社会再生产过程中的资金运动，具体表现为会计要素的增减变化。在资金运动过程中，会计要素的增减变化之间存在一定的联系，这种内在关系，可以通过会计平衡等式表现出来。会计等式是会计核算方法的理论基础，而且是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据。

一、反映财务状况的会计等式

任何企业要从事生产经营活动，必定有一定数量的资产。企业的资产最初来源于两个方面：一是所有者投入；二是企业向债权人借入。所有者和债权人将其拥有的资产提供给企业使用，就应该相应地对企业的资产享有一种要求权，这种对资产的要求权在会计上被称为“权益”。

资产表明企业拥有什么资源和拥有多少资源，权益表明该经济资源的来源渠道。可见，资产与权益是同一事物的两个方面，两者相互依存，不可分割。因此，资产和权益两者在数量上必然相等，在任何一个时点都必然保持恒等的关系，可用公式表示为：

资产=权益

而权益通常分为两种：一是以投资者的身份向企业投入资产而形成的权益，我们称之为所有者权益；另一种是以债权人的身份向企业提供资产而形成的权益，我们称之为债权人权益或负债。这样，上述等式又可表达成：

资产=负债+所有者权益

这就是基本的会计等式，也称静态会计等式。这一等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益之间的平衡关系，反映了一定时点企业财务状况（financial status）的好坏。它是复式记账法的理论依据，也是编制资产负债表（balance sheet）的依据。

二、反映经营成果的会计等式

企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即为利润。收入、费用和利润之间的关系的等式，也称动态会计等式，反映了企业一定期间的经营成果（operating results），是编制利润表（income statement）的依据。这种关系可用下述公式表示：

收入-费用=利润

三、综合会计等式

随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面会取得收入，收入将会导致所有者权益的增加；另一方面企业要发生各种费用，费用将会导致所有者权益的减少。因此，在会计期间内，会计等式就转化为下列形式：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润。此时会计等式又转化为：

资产=负债+所有者权益+利润

以上两个会计等式反映的是会计结账以前的平衡关系。在会计期末，通过一系列结账程序，将利润转入所有者权益后，会计等式就转变为：

资产=负债+所有者权益

可以看出，六大会计要素之间的等式关系全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。企业的资金总是采用动静结合的方式持续不断地运动。从某一具体时点上观察，可以看出资金的静态规律；从某一时期观察，又可以总结出资金的动态规律。

四、经济业务对会计等式的影响

上述等式之所以成为会计恒等式，是因为不管企业经济业务多么复杂，不管这些经济业务引起的会计要素发生什么变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。下面我们通过几个简单的例子来说明会计要素之间的这种恒等关系。

【例2-1】甲企业2015年8月底有关资产、负债及所有者权益情况如表2-1所示。

甲企业2015年9月份发生下列经济业务（不考虑增值税等相关税费）：

（1）9月3日，收到投资者追加投资500000元，款项存入银行。

这项经济业务使企业银行存款增加了500000元，同时实收资本增加了500000元，即等式左边的资产和右边的所有者权益同时增加了500000元，因此，没有改变会计等式的平衡关系。

（2）9月4日，用银行存款10000元购买生产所需的原材料，材料已验收入库。

这项经济业务使企业原材料增加10000元，同时银行存款减少10000元，即企业的一项资产增加而另一项资产减少相等的金额，因此资产总额不变，会计等式依然平衡。

（3）9月5日，向银行借入三个月的借款20000元，存入银行。

这项经济业务使企业的银行存款增加了20000元，同时银行借款也增加了20000元，即等式左边的资产和右边的负债同时增加20000元，会计等式依然平衡。

（4）9月7日，用银行存款归还前欠乙公司的货款40000元。

这项经济业务使企业的银行存款减少了40000元，同时应付账款也减少了40000元，即会计等式两边同时减少40000元，会计等式依然平衡。

（5）9月15日，所有者收回对甲企业的投资50000元，办妥手续后以银行存款支付。

这项经济业务使企业的银行存款减少了50000元，同时实收资本减少了50000元，即会计等式两边同时减少50000元，会计等式依然平衡。

（6）9月17日，企业向银行借入60000元直接用于归还前欠丙公司的货款。

这项经济业务使企业的应付账款减少了60000元，同时短期借款增加了60000元，即企业的一项负债减少而另一项负债增加，金额相同，负债总额不变，会计等式依然平衡。

（7）9月20日，经批准将前欠丁公司的货款100000元转为丁公司对甲公司的投资。

这项经济业务使企业的应付账款减少了100000元，同时实收资本增加了100000元，会计等式右边一项负债减少，一项所有者权益增加，金额相等，权益总额不变，会计等式依然平衡。

（8）9月26日，经批准用盈余公积40000元转增资本。

这项经济业务使企业的盈余公积减少40000元，实收资本增加40000元，一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，金额相等，会计等式依然平衡。

（9）9月28日，企业决定向投资者分配利润8000元。

这项经济业务使企业的应付股利增加8000元，未分配利润减少8000元，会计等式右边的负债增加8000元，所有者权益减少8000元，权益总额不变，会计等式依然平衡。

从以上举例可以看出，任何一项经济业务的发生，至少会引起两个项目同时发生变化，要么是不同会计要素的两个项目同时发生变化，要么是同一会计要素内部的两个项目同时发生变化，金额相等，变化的结果都不会破坏“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。

上述业务发生后，甲企业的资产、负债及所有者权益情况如表2-2所示。

除上述业务外，甲企业本月还发生下列经济业务：

（10）9月29日，销售商品一批取得收入40000元，款项已收到存入银行。

这项经济业务使企业的收入增加40000元，另一方面使企业银行存款增加40000元，会计等式左边和右边同时增加相等的数额，会计等式依然平衡。

（11）9月30日，结转本月已销产品的成本30000元。

这项经济业务使企业的费用增加30000元，另一方面使企业库存商品减少30000元，会计等式左边和右边同时增加相等的数额，会计等式依然平衡。

此刻，会计等式转化为：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

本月的利润=收入-费用=40000-30000=10000（元），将本月利润的10%计入盈余公积，90%计入利润分配。

上述业务发生后，甲企业的资产、负债及所有者权益情况如表2-3所示。

期末结账后，会计等式又恢复为：资产=负债+所有者权益

【思考与解惑】经济业务的发生对会计等式会产生哪几种影响？

五、经济业务对会计恒等式的影响

无论经济业务多么复杂和千变万化，它所引起的会计要素的变化，归纳起来不外乎以下四大类：

（1）资产项目一增一减，增减金额相等，会计等式保持恒等关系；

（2）权益项目一增一减，增减金额相等，会计等式保持恒等关系；

（3）资产、权益项目同时增加，双方增加的金额相等，会计等式保持恒等关系；

（4）资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等，会计等式保持恒等关系。

具体来说又分为如表2-4所示的九种情形。

结论：六个会计要素紧密联系，无论经济业务是否发生，无论发生何种经济业务，会计等式“资产=负债+所有者权益”总是成立。

本章小结

会计要素是对会计对象按经济性质所做的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素。会计要素分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。中国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

会计等式是在会计核算中反映各个会计要素之间数量关系的数学表达式，又称会计方程式、会计平衡公式、会计恒等式。它是各会计主体设置账户进行复式记账和编制会计报表的理论依据。

会计等式提示各会计要素之间的联系，是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据，反映资产负债表要素之间的数量关系的等式是：资产=负债+所有者权益，反映利润表要素之间的数量关系的等式是：收入-费用=利润，以及综合会计等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）。

无论任何时点，企业发生任何类型的经济业务都不会破坏会计等式的平衡，经济业务的发生对会计等式的影响具体分为四大类九种情形。