第二节 税收原则

考点三 税收原则概述

（一）税收原则的概念

税收原则是政府制定税收制度，执行税收职能应遵循的基本指导思想和基本规则，是税务行政和管理应遵循的理论标准和准则，是一定社会经济关系在税制建设中的反映，其核心是如何使得税收关系适应一定的生产关系的要求，它体现了政府征税的基本思想。

（二）制定税收原则的依据

（1）政府公共职能。

（2）社会生产力水平。

（3）社会生产关系状况。

（三）税收原则理论的形成和发展

（1）威廉·配第的税收原则。威廉·配第提出了公平、简便、节 省三条标准。

（2）亚当·斯密的税收原则。亚当·斯密提出了著名的税收四原则：平等原则、确定原则、便利原则和最少征收费用原则（经济原则）。

（3）阿道夫·瓦格纳的税收原则。阿道夫·瓦格纳提出了著名的“四端九项”税收原则，对亚当·斯密及其他前人的税收原则理论作了较为完备详细的补充发展，形成了一套较为全面系统的税收原则理论体系。

①财政政策原则，包括收入充分原则和收入弹性原则。

②国民经济原则，包括慎选税源的原则和慎选税种的原则。

③社会公平原则，又称“社会正义原则”，包括普遍原则和平等原则。

④税务行政原则，包括确定原则、便利原则和节约原则。

考点四 现代税收原则

现代税收原则，是指适应现代市场经济发展和现代国家社会政策需要，税收所应遵循的原则。一般认为，适应现代市场经济发展的要求和现代国家社会政策的需要，税收应遵循的基本原则主要有：财政原则、经济原则、公平原则等。

（一）税收的财政原则

税收的财政原则即税收必须为国家筹集充足的财政资金，以满足国家职能活动需要的原则。其内容包括财政收入和税务行政两方面，前者要求税收必须保证国家收入的充分并富有弹性，以满足各个时期、不同情况下的国家需要；后者要求税务行政效率，税制必须是确定的、合法的，征收方法是便利的，征收费用是节约的、最少的。

税收的财政原则包括下列内容：

（1）充裕原则；

（2）弹性原则；

（3）便利原则；

（4）节约原则。

（二）税收的经济原则

税收的经济原则是税收制度的建立原则之一。即税制的建立应有利于保护国民经济，避免税收妨碍生产的消极作用，进而促进国民经济持续、均衡的发展。它要求：①在征税时要保护税本；②要求正确选择征税对象和税源；③正确地设计税率；④税收的转嫁与归宿要顾及税收对经济的影响。另外，还要发挥税收对经济资源配置的作用。

（1）配置原则。税收的配置原则要求：第一，当资源已经处于最优配置状态时，税收活动就应不妨碍最优配置状态；第二，当资源还未处于最优配置状态时，税收活动、税负轻重就应促使资源的转移和重新配置，以提高资源的利用效率。

（2）效率原则。税收效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收效率原则又可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两个方面：

①税收的经济效率原则，是指税收应有利于资源的有效配置和经济的有效运行。征税必须使社会承受的额外负担为最小，以最小的额外负担换取最大的经济效率。

②税收本身的效率原则，是指应节约税收行政费用的原则。要提高税务行政管理的效率，必须节约行政费用。其基本要求就是以最小的税收成本取得最大的税收收入。

【例3-4】关于税收效率原则的说法，错误的是（ ）。（2012年单选题）

A．税收要有利于资源的有效配置

B．税收要有利于经济机制的有效运行

C．税收负担要公平合理地分配

D．征收费用要节省

【解析】C 贯彻税收效率原则，就要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收效率原则可分为：①税收的经济效率原则，税收应有利于资源的有效配置和经济的有效运行，检验税收经济效率原则的标准是税收额外负担最小化和额外收益最大化；表现在税收上，就是国家税收不应对经济行为产生干扰。②税收本身的效率原则，是指节约税收的行政费用的原则。其基本要求是以最小的税收成本取得最大的税收收入。

所以ABD三项都是正确的，C选项属于税收的公平原则。

（三）税收的公平原则

税收的公平原则指税收负担应公平合理地分配于全体社会成员之间。该原则被瓦格纳称为社会正义原则。税收公平原则应包括两方面内容：

（1）普遍原则。除特殊情况外，税收应由本国全体公民共同负担。在纳税问题上，不允许任何阶级、阶层，任何经济成分，任何个人或法人享有免税特权。

（2）平等原则。指税收负担要公平合理地分配于社会各成员身上。现代社会的公平原则主要指平等原则。该原则将具体体现于如下两个方面：一是横向公平，二是纵向公平。

横向公平，又称“水平公平”，是指对相同境遇的人课征相同的税收。横向公平有时也用课税的普遍性来解释，即在一个国家的税收管辖权范围之内，要使税收普遍课征于一切应纳税的自然人和法人，不让任何人、任何企业有任何形式的免税特权。横向公平具有以下四个方面的要求：①排除特权阶层免税；②自然人和法人均需纳税；③公私经济均等征税；④对本国人和外国人在征税上一视同仁。不过，现行国家对公共法人和公益法人，对外国使节为避免重复征税而给予的免税，不被认为是违背横向公平要求的。

纵向公平，又称“垂直公平”，即对不同境遇的人课征不同的税收。判断“境遇”的标准，一般包括受益标准和能力标准。测定纳税人纳税能力的强弱，通常有三种标准：收入、财产和消费支出。

【例3-5】可以作为测定纳税人纳税能力大小的指标有（ ）。（2015年多选题）

A．收入

B．财产

C．家庭人口

D．年龄

E．消费支出

【解析】ABE 能力标准是根据每个人纳税能力的大小来确定个人应承担的税收。根据能力标准，横向公平可解释为具有相同纳税能力的人应当承担相同的税收；纵向公平可解释为具有不同纳税能力的人应当承担不同的税收。测定纳税人纳税能力的强弱，通常有三种标准：收入、财产、消费支出。收入通常被认为是测定纳税人纳税能力的最好的尺度。财产也可以被认为是衡量纳税人纳税能力的合适尺度。消费支出可作为测定纳税人纳税能力的又一尺度。