第三节 可扩展商业报告语言（XBRL）

一、XBRL的起源

XBRL的构想最早是由美国华盛顿州的会计师Charles Hoffman在1998年4月提出的。Charles Hoffman在AICPA赞助下于1998年12月31日提出了一个使用XML作为编制财务报表工具的原型。1999年1月，美国注册会计师协会决定投资创建以XML为基础的财务报告框架标准，并成立了由AICPA牵头，五大会计师事务所和Microsoft等12家计算机公司参加的XBRL指导委员会，2000年7月XBRL国际组织成立。2000年7月31日发布了XBRL规格书（Specification）Version1.0及XBRL分类标准（Taxonomy），在短短的时间内，世界上许多国家都已经开始积极进行XBRL的推广。目前XBRL国际组织已有全球30多个国家的300多个组织参加，每半年举行一次国际会议。

二、XBRL的含义

可扩展商业报告语言（eXtensible Business Reporting Language, XBRL），是可扩展的标记语言（Extensible Markup Lan-guage, XML）在财务报告信息交换方面的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的技术。

XBRL是科技和报告术语的结合体。XBRL以XML方式表述商业报告内容，因而它能够直接为使用者或其他软件所读取，并被用于进一步的处理。XBRL可免费在全球范围内使用，并且促进在全球各类软件应用中商业信息的自动交换和可靠提取。

XBRL标准自2000年7月发布之初，XBRL国际联合会下属的各国际工作组（Working Group）一直致力于XBRL标准完善和推广工作。至目前为止，XBRL国际联合会已经发布了三个版本的规格说明书：2000年7月31日发布XBRL1.0版本，2001年12月14日发布XBRL2.0版本，2003年12月31日发布XBRL2.1版本。

三、XBRL的构成

XBRL由规格说明书（Specifications）、分类标准（Taxonomy）、实例文档（Instance Documents）和样式表（Style Sheets）四个主要部分组成。

（1）XBRL规格说明书（Specifications）。主要用于描述XBRL文件的结构，详细规定XBRL分类标准和XBRL实例文档的语法和语义。

（2）XBRL分类标准（Taxonomy）。XBRL为企业报告中的每个项目建立不同的标签，所有标签统称为分类标准。分类标准定义了各项目的属性及其间的关系等，相当于一个行业商业信息交换的“词典”。

（3）XBRL实例文档（Instance Documents）。实例文档是一个企业财务报告的实例文件，主要包含财务报告中的标签和数据。XBRL根据财务报告中标签与会计业务数据的对应，利用应用程序自动从会计业务数据库中提取数据，生成实例文档。

（4）样式表（Style Sheets）。实例文档主要包含财务报告的基本数据，其格式不易直接阅读，必须按财务报告的发布格式进行编排，样式表用于定义财务报告发布时的显示项目和格式。

由于XBRL是一个基于XML的跨平台的数据传输标准，只要用户的浏览器支持XML，就可以像浏览HTML格式的网页一样，浏览和下载XBRL格式的财务报告，当前的浏览器都支持XBRL。目前，一些软件开发商，如SAP、ORACLE和ACCPAC等，已经将生成XBRL实例文档的功能嵌入其软件产品中。如果企业所采用的软件不支持XBRL，也可以通过自行研制或使用第三方软件，生成XBRL财务报告，如Excel 2003版以上等。通过Excel就可以访问Internet上XBRL格式的信息，并成功地利用XBRL在互联网上发布企业财务报告。

四、XBRL的特点

XBRL是在XML基础上发展起来的一种标记语言，它继承了XML语言的优势，同时又有许多新的特性，是更加方便、高效的信息应用平台。

（1）跨平台使用。由于XML文件可以跨平台使用，XBRL天生就具有跨平台的优势。在不同的操作系统下，如Windows、UNIX和Linux等，XBRL文件无须修改就可以直接使用。在不同的应用软件中，即使所用的数据库不同，只要转换成XBRL格式，也可以实现数据的交换。因而，通过XBRL信息可以在不同的操作系统、数据库和应用软件之间进行传输和交换，XBRL是一种互联网上企业报告的通用语言。

（2）多种格式输出。对同一份XBRL实例文档，采用不同的样式表，可以生成多种企业报告，所有报告的编制一次性完成，真正实现了“数出一门，资料共享”。不仅降低了输入错误的风险，保证了数据的一致性，而且减少了重复输入，提高了报告的编制效率。对同一份企业报告，XBRL也可以按多种格式输出，如在浏览器上显示、转换成不同的数据格式进行传输，或打印成纸质财务报告等。

（3）搜索快速、准确。XBRL使用标签描述数据的含义。在进行数据搜索时，不是像HTML那样根据字面内容进行搜索，而是根据标签的语义进行定位，这样搜索引擎能够快速、准确地找到用户所需的特定信息。同时，由于XBRL采用标签来标记数据，可以通过应用程序对搜索结果中的数据可以进行汇总。其效率远远高于目前互联网上PDF、WORD和HTML等文件格式。

（4）数据跟踪。XBRL可以在不同的信息之间建立连接，跟踪相关的信息线索，自顶向下地考察数据源直到底层的数据，方便了企业报告的阅读和数据分析。例如，在阅读某企业的资产负债表时，如果想了解固定资产的详细信息，可以进一步通过标签追踪固定资产总账、明细账，直至记账凭证。

（5）多语种技术。利用XBRL添加标签的方法，可以实现企业报告的多语种输出。在2002年11月11日在日本东京举行的第6届国际XBRL大会上，一份以XBRL格式发布的日文财务资料，经SYSTRAN的技术转成了英文，这样就消除企业报告中的语言障碍，有利于国际间的交流与合作。

五、XBRL的应用领域

XBRL不仅提高了财务报告发布的效率，而且对其他领域也产生了深远的影响，财务信息供应链上的所有使用者都从中受益，包括企业、证券管理机构和金融机构、政府部门、审计机构和投资者等。

（1）企业管理。XBRL利用模板保存企业报告的格式和标签，企业编制财务报告时，通过应用程序可以直接从会计业务数据库中提取数据，保证了数据的准确性，提高了报表编制的效率。同时XBRL还可以用于企业内部报表和分析报告的编制。利用XBRL的跨平台和开放性，无论企业各部门采用何种管理系统，无须添加硬件设施，就可以实现部门之间信息的共享。

（2）证券管理机构。按照我国证监会的要求，上市公司必须在指定的媒体如报纸、网站和证券交易所公开发布公司相关的公告事项。目前证监会规定的电子档案格式为Adobe Acrobat的PDF，数据交互性差，难以使用软件提取数据。如果采用XBRL格式，不仅便于阅读，而且可以通过软件来进行分析和汇总，企业报告中的异常数据更容易被发现。

（3）金融机构。金融机构在研究财务动向和风险分析时也可以有效地利用XBRL。通过XBRL可以发送复杂的数据查询请求，对信贷申请进行实时地可比性分析，有效地评估公司的风险及等级，从而降低风险并且提高贷款的速度。

（4）政府部门。利用XBRL，企业可以向行业主管部门等政府机关上报各类报表。各行业主管部门可以规定报表的XBRL文件格式，企业通过互联网下载，填报完成后通过网络提交。由于XBRL具有跨平台的优势，报表的传送不受硬件和操作系统等环境的限制。同时，由于这些报表的格式相同，便于政府部门对数据的汇总和分析，实现报表填报、传送和处理的信息化，提高工作效率。

企业利用XBRL进行纳税申报，数据直接从会计业务数据库中产生，通过互联网传送到税务部门，不仅保证了数据的真实性，而且便于税务部门对数据的检查和汇总。

（5）审计机构。随着网络财务信息披露的发展，审计师必将面临对网络财务信息进行审计的需求。XBRL在财务报告中的应用改变了信息的披露方式，提高了审计工作的效率。首先，利用XBRL可以完全突破传统的财务报告按年、季或月发布的模式，做到实时发布，在线披露，便于审计人员实时地了解企业的财务状况，从而做到实时监控；其次，审计人员在阅读财务报告的同时，可以通过超级链接跟踪审计线索，提高了核查的效率；最后，XBRL可以完全突破书面报告格式的限制，财务报告的项目可以分得更加详细，财务报告不仅揭示财务信息，而且可以包含与信息使用者有关的非财务信息。审计工作可以不受时间、地点和空间等因素的限制，使财务信息的获得更加方便，提高审计效率。

（6）投资者。通常情况下，投资者为了收集数据必须浏览大量财务报告，并将各种数据输入计算机来分析企业的经营状况。由于这些数据的来源不同，格式各异，所以分析过程耗费时间，成本也高，而且容易出现输入差错，影响分析结果的准确性。

利用XBRL，投资者更容易地在互联网上搜索企业信息，由于XBRL可以将企业报告的项目分得更加详细，各项相关资料之间可以建立链接，可以满足投资者的各种查询的要求，提高了数据分析的效率和准确度。随着XBRL多语种技术的实现，投资者还能阅读不同语种的财务报告。

六、XBRL在我国的应用

1．我国推动XBRL发展的历程回顾

2002年，中国证监会组织了上海证券交易所、深圳证券交所和相关软件公司的工作人员对国际上的XBRL标准进行了研究，并结合中国国情制定了《上市公司信息披露电子化规范》。该规范已经被全国金融标准化技术委员会审批通过，并最终决定采用XBRL的技术规范。2004年，我国发布了《信息技术——会计核算软件数据接口》国家标准。2004年，XBRL国际组织前主席Walter和普华永道公司合伙人William Gee等人应邀对上证所的XBRL项目进行专家评估。在这个规范的框架下，上交所已经在沪市上市公司2003年年报摘要以及2004年一季度报告、中报摘要、年报摘要、年报全文披露、2005年中报全文和2006年一季度报告披露报送过程中全面采用该标准，获得了约58000份上市公司XBRL实例文档，取得了良好的效果。2005年4月，上海证券交易所正式成为XBRL国际组织的会员，这是我国以单位身份加入XBRL国际组织的第一例，此举将有力地推动XBRL在中国的应用。沪、深交易所XBRL应用示范项目已正式对社会开放。上海证券交易所2005年6月公布了上证180指数样本股的上市公司XBRL年报全文的数据查询功能。投资者能够在线查询上市公司的基本情况、主要财务数据、资产负债表、利润分配表和现金流量表等明细数据，包括已有的180指数成分股实例文档下载和14张数据表，共347个科目的数据查询，而且可以直接从交易所网站下载相关的XBRL数据文件，利用一些工具软件就可以很容易地将数据文件中的数据提取出来进行深入分析。2006年，财政部等九部委成立会计信息化委员会和XBRL中国地区组织，并于2010年5月经XBRL国际组织批准，XBRL中国地区组织成为正式地区组织成员。2010年10月，国家标准化管理委员会发布了XBRL技术规范系列国家标准，财政部发布了基于企业会计准则的XBRL通用分类标准，标志着后危机时代我国以XBRL应用为先导的会计信息化时代的来临，在中国会计信息化建设史上具有里程碑意义。XBRL国际组织迈克·威利斯认为中国通用分类标准代表了全球XBRL分类标准的最新发展趋势。2011年1月1日起，要求在美国纽约交易所上市的我国公司及事务所应用XBRL。2013年1月，我国的企业会计准则通用分类标准通过国际认证。2014年9月，XBRL全面进驻央企。2014年12月，财政部就2015版会计准则分类标准征集意见。2014年12月，财政部对会计软件数据接口标准征集意见。

2. XBRL与我国会计信息化发展战略

2006年5月，我国颁布《2006 —2020年国家信息化发展战略》，指出“信息化是当今世界发展的大趋势，是推动经济社会变革的重要力量。大力推进信息化，是覆盖我国现代化建设全局的战略举措，是贯彻落实科学发展观、全面建设小康社会、构建社会主义和谐社会和建设创新型国家的迫切需要和必然选择”。2009年4月，财政部发布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，确定了我国会计信息化以XBRL为先导，引领和带动全面会计信息化的有序推进与目标的实现。

3. XBRL在我国的应用

2010年10月19日，财政部颁布了《关于发布企业会计准则通用分类标准的通知》，指出企业会计准则通用分类标准是采用可扩展商业报告语言（XBRL）表述的会计准则，是企业会计准则的重要组成部分。自2011年1月1日起在美国纽约证券交易所上市的我国部分公司、部分证券期货资格会计师事务所施行，鼓励其他上市公司和非上市大中型企业执行。首批实施企业向财政部报送通用分类标准的XBRL（可扩展商业报告语言）2010年度财务报告实例文档和扩展分类标准的时间，不早于其年度报告公开披露时间。首批实施的具有证券期货相关业务资格的会计师事务所应当在2011年5月1日（上市公司年度报告公开披露后）至6月30日之间，按照通用分类标准对其A股主板上市公司审计客户编制的XBRL2010年度财务报告实例文档和扩展分类标准，通过注册会计师行业管理系统向财政部报备。2013年7月发布企业会计准则通用分类标准。2015年5月25日财政部发布2015版企业会计准则通用分类标准。