2.5 小规模纳税人
早上一到公司，看到张会计已经来了，看她心情也蛮好，我就迫不及待地抛出问题：“张会计，我看咱们都用17%的税率，而且计算还很复杂。可是，我听我的好朋友说，他们公司的增值税率是3%，一乘就行了，很简单的。”
“3%？那他们一定是小规模纳税人，业务相对来说就比较简单了。”张会计想也没想地答道。
“哦，那您今天如果有空的话再给我补补课吧？”我赶紧讨好地说。
“你呀，现在终于知道什么叫书到用时方恨少了吧！”张会计拍拍我的头说。
“呵呵，不怕不怕，我有您这位财税专家呀！”我调皮地笑了。
一边聊天张会计一边把昨天答应给我带来的纳税书拿了出来，翻开了有关小规模纳税人内容的一页。
“拿着书自己先理解一下，有不懂的地方可以来问我。”张会计表情严肃地说着。
我乖乖地拿着书回到座位上认真地看了起来。
小规模纳税人是指从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应纳税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）达不到一般纳税人标准的纳税人。
年应纳税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。
一般纳税人与小规模纳税人的划分如表2.3所示。
表2.3 一般纳税人与小规模纳税人
注意
增值税一般纳税人经认定后，不得再转为小规模纳税人。
小规模纳税人实行简易办法征税，一般不使用增值税专用发票（如有需要，可到税务局代开增值税专用发票）。小规模纳税人税率为3%，税率计算公式为：
小规模纳税人应纳税所得额=含税销售额/（1+征收率）
应交增值税税额=应纳税所得额×征收率
【例2-10】A企业为小规模纳税人，2011年7月销售额为206000元。
要求：计算A企业本月应纳增值税额。
答案：计算步骤如下。
（1）增值税税率：小规模纳税人税率3%。
（2）计算应纳税所得额：206000/（1+3%）=200000元。
（3）计算应交增值税额：200000×3%=6000元。
A企业应纳增值税额为6000元。
小规模纳税人出售使用过的固定资产，减按2%的税率征收增值税。
小规模纳税人购置税控机，经主管税务局批准后，可凭购入的增值税专用发票上注明的增值税额抵免当期应纳增值税。若购入的是普通发票，可以计算抵免税额。抵免税额的计算公式为：
抵免税额=购入价款/（1+17%）×17%
【例2-11】接上例，A企业2011年8月发生如下业务：
（1）本月销售商品的收入为103000元。
（2）本月出售使用过的固定资产收入为2000元。
（3）购置税控机一台，取得普通发票，金额为4680元。
要求：本月应纳增值税额。
答案：计算步骤如下。
（1）税率：小规模纳税人税率3%。
（2）计算应纳税所得额：销售商品=103000/（1+3%）=100000元。
出售固定资产=2000/（1+3%）=1941.75元。
（3）计算应纳税额：100000×3%+1941.75×2%=3038.84元。
（4）计算可抵免的增值税额：4680/（1+17%）×17%=680元。
（5）本月应纳增值税：3038.84-680=2358.84元。
本月A企业应纳税额为2358.84元。
“张会计，看来小规模纳税人增值税的计算比一般纳税人要简单多了。”看完这一系列的计算，我长舒了一口气说道。
“对，是要简单得多。但是业务要从难到易，如果你会做一般纳税人企业的财务，那小规模纳税人企业的财务工作对你来说就不会有难度，但是反过来可不行。”张会计笑着说。
“也就是说，企业所有的收入全部计算在内超过小规模标准，就必须被认定为是一般纳税人，对吧？”我问道。
“恭喜你，答对了。”张会计也幽默了一把。
“那如果不去认定会有什么后果呢？”我又问。
“企业超过了小规模标准，却没有认定为一般纳税人，要按17%的税率纳税，还不允许抵扣进项税。”张会计给了我一个“你说会怎么样？”的眼神。
我的脑门上立刻出现了三条黑线。
小贴士
如果您的企业超过了小规模纳税人的标准，一定要申请一般纳税人。如果没有申请，要按17%的税率缴纳增值税，还不能抵扣进项税，那损失可就大了，一定要注意哟！