2.3 增值税的计算
时间在不知不觉中过去，对我来说什么都是新鲜的、好奇的。下午一上班，张会计就把我和另外两个业务部的新员工叫到了会议室，为我们进行新员工入职培训。张会计在屏幕上边介绍边展示，讲了公司的制度、各职位责任、公司的激励措施……听得我昏昏欲睡。
终于讲完了，我拿着东西正想走却被张会计留了下来。
“什么事呀？”我疑惑地看着张会计。
“我就知道你没兴趣听公司制度，这会我有空，可以给你讲一些其他内容。”张会计无可奈何地说。
“好啊，那就接着上午说的增值税讲吧。”我高兴地说。
“好，那就说说增值税的计算吧。”张会计把PPT换到了增值税的计算。
我连忙拿出笔记本边记录边认真听起来。
2.3.1 增值税的计算公式
（1）应纳增值税额的计算，其计算公式为：
应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额
（2）销项税额的计算，其计算公式为：
销项税额=销售额×税率（或组成计税价格×税率）
（3）组成计税价格的计算，其计算公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
若同时缴纳消费税，其计算公式为：
组成计税价格=成本（1+成本利润率）/（1-消费税率）
（4）价款和税款合并情况下的销售额：增值税是价外税，计算税款时销售额是不含税的。其计算公式为：
不含税销售额=含税销售额/（1+税率）
注意
根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》的规定：纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。
小贴士
纳税人受托开发软件产品，应按著作权归属确定征收增值税或营业税。受托方在向委托方交付受托开发软件产品后，该软件产品著作权仍归属于受托方的，则征收增值税；受托方在向委托方交付受托开发软件产品后，该软件产品著作权属于委托方或属于双方共同拥有的，则征收营业税；著作权归属不清的，一律征收增值税。
2.3.2 进项税
1．进项税的概念
企业从外部购入的可以抵扣的增值税额。换个方式说，就是付完款的、买进来的税，在计算增值税额的时候可以减除。从会计分录方面讲，进项税额在“应交税费——应交增值税”的借方。
2．进项税的来源
（1）从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（3）购进农产品，按收购发票上的买价乘以13%计算扣除。
（4）运输费用。增值税一般纳税人外购或销售货物所支付的运费，按运费所列金额乘以7%计算扣除。
2.3.3 销项税
1．销项税的概念
销售货物所缴纳的增值税，在会计分录的贷方，表示企业销售货物应缴纳的增值税额。换句话说是企业“收钱”的税额。
2．销项税的来源
（1）企业开出的增值税专用发票上注明的税额。
（2）企业开出的普通发票计算出的税额。
（3）企业未开发票计算出的税额。
（4）其他（如查补税等）。
2.3.4 应纳增值税
应纳增值税的计算公式为：
应纳增值税项=销项税-进项税
（1）公式差如果大于0，则企业在下个月初的征期内应缴纳增值税；
（2）公式差如果小于0，则企业本月不需交税，余额留抵下月。
【例2-2】某企业为增值税一般纳税人，2011年7月发生如下业务：
（1）从农业生产者手中收购玉米20吨，单价4000元，企业支付运费1200元。
（2）购进A材料取得增值税专用发票，注明金额50000元。所有货款已付清。
（3）销售产品开具增值税专用发票，取得销售收入100000元，开具普通发票58500元（货款已收）。
要求：计算企业2011年7月应交纳的增值税税额（相关发票已通过认证）。
答案：计算步骤如下。
（1）增值税税率：企业增值税税率为17%；农产品计算抵扣税率13%；运费计算抵扣税率7%。
（2）进项税额：20×4000×13%+1200×7%+50000×17%=18984元。
（3）销售税额：100000×17%+58500/（1+17%）×17%=25500元。
（4）应交增值税额：25500-18984=6516元。
会计分录如下。
（1）购入农产品
（2）购入A材料
（3）销售产品
（4）月底结转税费
（5）次月初，企业上缴增值税
【例2-3】某企业为增值税一般纳税人，2011年7月，销售货物如下：
（1）开具增值税专用发票的不含税销售额为300000元。
（2）开具普通发票的含税销售额为100000元。
（3）未开发票的销售额为50000元。
要求：计算企业本月销项税额。
答案：计算步骤如下。
（1）专用发票的销项税额：300000×17%=51000元。
（2）普通发票的销项税额：100000/（1+17%）×17%=14529.91元。
（3）未开发票的销售额：50000/（1+17%）×17%=7264.96元。
（4）企业本月销项税额：51000+14529.91+7264.96=72794.87元。
看我把这些资料都看完了，张会计拿着银行凭单告诉我：“只有合同和收款凭单作为这笔业务的原始凭证是不够的，咱们国家实行的是以票扣税，首先你就要想到票。”
我恍然大悟：“嗯，我明白了。”
2.3.5 增值税的会计分录
张会计接着说：“应交税费科目，是核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。我先给你画个应交增值税的丁字账户吧（见图2.3），这样你理解起来更容易。”
图2.3 应交税费 —— 应交增值税的明细科目
1．借方明细科目
（1）进项税额：记录企业购入货物或者接受劳务支付的进项税额。
（2）已交税金：记录企业当月缴纳的本月增值税额。
（3）减免税款：记录企业按规定减免的增值税款。
（4）出口抵减内销产品应纳税额：记录企业办理退税的免抵税额。
（5）转出未交增值税：记录企业月终转出的应缴未缴税额。
2．贷方明细科目
（1）销项税额：记录企业销售货物或提供劳务应收取的增值税额。
（2）出口退税：记录企业向税务机关办理申报出口退税而收到退回的税额。
（3）进项税额转出：记录企业不能抵扣的销项税款的金额。
（4）转出多交增值税：记录一般纳税人企业月终转出多缴的增值税。
企业不需要预提应交税费的税种，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
想起这些在学校都学过，自己的确没记住，我也有些不好意思了。忽然我想到一个问题“增值税的一般纳税人和小规模纳税人是怎么区分的呢？”
张会计没有马上回答，而是想了一会说：“这样吧，今天晚上你要是有空就先自己找找相关资料，先初步回忆回忆曾经学过的知识，明天我给你带一本税法的书，你有时间好好看看吧。”