2.2 增值税的征收范围

“那什么业务才能开增值税专用发票呢？”我也发挥了打破砂锅问到底的精神。

张会计拍了一下我的小脑袋，和蔼地说：“你这个小丫头，上课时怎么学的，这么简单的问题都忘了？接着听我讲吧。”

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中的75%为中央财政收入、25%为地方财政收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

注意

以前我国实行的是生产型增值税，自2009年1月1日起改为消费型增值税。这个我在学校里学过，但是没什么太深的印象了。下面将两种类型的增值税做一个简单的比较，如表2.1所示。

“张会计，那什么业务需要交增值税呢？”我问。

“嗯，这个问题问得好，很多老会计也分不清某个业务是不是该交增值税。”张会计点点头说。

“那这方面有什么规定吗？”我接着问。

“税法在这方面做了明确规定，但是理解起来也会出现这样或那样的问题。你先在网上查一下增值税的征税范围吧，有不理解的地方再来问我。”

“好的，谢师傅！”我甜甜地说道。

“小丫头，傻乐什么呢，快点工作！”张会计说着走出了办公室。

2.2.1 增值税征税范围的一般规定

1．销售货物

销售除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产（包括电力、热力和气体）。

2．提供加工修理修配劳务

为没有所有权的资产提供加工、修理修配，不包括单位聘用的人员为本单位提供的加工、修理修配活动。

3．进口货物

报关进口的应税货物。

4．视同销售的货物

（1）将货物交付他人代销。

（2）销售代销货物。

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，相关机构设在同一县（市）的除外。

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

看到张会计从外面走进来，我连忙拿着“条例”走过去。

“您看看这里，销售货物我倒是理解，就是指销售不动产之外的货物。但是视同销售中‘设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，相关机构设在同一县（市）的除外’这句我不明白是什么原因。按说一个企业货物没出售，就没增值呀，就不应该收增值税。”我指着这一条疑惑地问。

“聪明！一下子就说到了问题的关键。”张会计有点兴奋了。

“嘿嘿……低调、低调。”我吐了个舌头，调皮地说。

“这是为了使增值税的链条不中断，人为规定的。这样即使没有销售行为，也可以开出17%的增值税发票，企业内部同时也可以抵扣相同金额的税款，企业本身无纳税。”张会计给了我一个“你明白了吧？”的眼神。

“那为什么自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利及个人消费，或无偿赠送他人，也视同销售呢？”我又问。

“你想想啊，如果你不生产这种货物，那么你要用于非应税项目、集体福利及个人消费，或无偿赠送他人时，是不是要去外面买？这样你不是多负担增值税了吗？为了公平起见，税法中做出了视同销售的规定。”张会计解释说。

看到我恍然大悟的表情，张会计又说：“税法中对增值税的征税范围还有一些特别规定，知道吗？”

没等我回答，张会计径直在我的键盘上敲了几下说：“就知道你会说不知道，我还是节省时间直接找出来给你看吧。哎，现在的年轻人，不知学是怎么上的，世风日下，世风日下啊……”说着，故作沉痛地摇着头，把我逗得哈哈大笑。

2.2.2 增值税征税范围的特别规定

（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。

（2）银行销售金银的业务。

（3）典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间。

① 在附设工厂或车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。

② 在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

（5）集邮商品（包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。

（6）执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，拍卖或销售的收入上缴财政的，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。

（7）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。

（8）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售情况征收增值税。

（9）缝纫应当征收增值税。

“这里你要注意第4条，同样是自己生产的水泥预制构件，在不同的场所制作对征收增值税的规定是不同的。对企业有利的是在建筑现场制作。”张会计给我解释着。

“是呀，先熟悉每一个规定，这样才能找出对企业最有利的政策。”我赞同地说。

看到《增值税暂行条例》下面是关于不征收增值税收入的规定，我连忙说：“关于这个不征税的收入，您再说说吧！”

“好，那咱们先读政策规定，接着往下看吧。”张会计说。

2.2.3 哪些收入不征增值税

（1）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

（2）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。

（3）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。

（4）对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。

（5）对体育彩票的发行收入不征收增值税。

（6）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，不征收增值税，而应征收营业税。

（7）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

（8）代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税。

① 受托方不垫付资金。

② 销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。

③ 受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如代理进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

“运费交纳的增值税的抵扣问题，我先在这里给你说一下，以后遇到了咱们再详细讲。”张会计说。

“好的。”我连忙点头。

“运费按7%的税率计算抵扣，且不区分购货还是卖货，只要是付了运费，取得了运费发票（除所运货物的增值税不能抵扣外），都可以抵扣。”张会计耐心地跟我说着。

“哦，那什么情况下货物增值税不能抵扣呢？”我一边点头一边问。

“这个详细内容以后我会跟你说，现在先给你举个例子。比如企业购入货物，途中发生的非正常损失部分的进项税不能抵扣，其所发生的运费也不能计算抵扣。”张会计简单地说，“我们接着说不征税收入的问题。”

（9）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。

（10）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。

① 经国务院、国务院有关部门或省级政府批准。

② 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据。

③ 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。

（11）代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用，不征收增值税。

（12）对计算机软件产品征收增值税的有关内容如下。

① 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。

② 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。