第四节 离职后福利及其分类

离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。按照离职后福利计划的主要条款和所包含的经济实质，可以将其划分为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

一、设定提存计划

（一）设定提存计划的特征

设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。在这种计划下，企业的法定或推定义务仅限于企业同意或必须向基金提存的金额，职工所收到的离职后福利金额取决于企业（和职工本人）向离职后福利计划（基金）或保险公司支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报。

从我国企业基本养老保险制度下企业缴费和职工养老保险待遇的计算和发放方法来看，职工基本养老保险费中企业缴费的金额，与职工退休时能够享受的养老保险待遇是两种计算方法，职工养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划。企业为离职后职工建立的除基本养老保险以外的其他社会保险，如失业保险，也是根据国家相关规定，由社会保险经办机构负责收缴、发放和保值增值，企业承担的义务亦仅限于按照企业所在地政府等规定的标准，与基本养老保险一样，同样属于设定提存计划。

为建立多层次的养老保险制度，更好地保障企业职工退休后的生活，依法参加基本养老保险并履行缴费义务、具有相应的经济负担能力并已建立集体协商机制的企业，经有关部门批准，可申请建立企业年金。企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。根据国家有关规定，企业建立年金所需资金由企业和职工个人共同缴纳。从我国已建立企业年金计划的部分地区年金计划的条款规定来看，我国以年金形式建立的补充养老保险制度属于企业“缴费确定型”，不是职工养老“待遇承诺型”。所谓缴费确定型，就是以缴费的情况确定企业年金待遇的养老金模式，企业缴费亦是根据参加计划职工的工资、级别、工龄等因素，在计划中明确规定；待遇确定型则是指在参保时就承诺将来的退休待遇水平的养老金模式，即承诺职工退休后享有固定金额的福利，以此为基础确定每一期间企业缴费，由于物价变动、职工流动等原因，每期企业缴费可能会有所调整。因此，我国企业为职工缴纳的补充养老保险费，也属于设定提存计划。

考虑到物价变动、职工生活所需费用等因素，按照企业所在地政府的规定，社会保险经办机构在年度开始时有时也会调整企业缴费的比例，调整后的缴费水平影响该期或以后期间企业应确认为负债的社会保险费金额，但不需要调整前期已确认薪酬义务金额和已计入成本费用的社会保险费金额。

（二）设定提存计划的会计处理

在设定提存计划下，企业的法定或推定义务仅限于其同意向基金提存的金额。因此，职工所收到的离职后福利金额取决于企业向离职后福利计划或保险公司支付的提存金金额，连同提存金所产生的投资回报。相应地，精算风险（福利将比预期的少）和投资风险（投资的资产将不足以支付预期的福利）实质上要由职工承担。因此，对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

此外，按照设定提存计划，预期不会在职工提供服务的年度报告期结束12个月之内支付全部应缴存金额的，企业应当按照一定的折现率将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。折现率应当以与缴存义务期限相匹配的国债或高质量公司债券的市场收益率确定。

二、设定受益计划

职工薪酬准则将不符合设定提存计划特征的其他离职后福利计划都归类为设定受益计划，也就是说，除非雇主的法定义务只局限于其同意向基金提存的金额，不然就应当划分为设定受益计划。当公司通过以下方式负有法定或推定义务时，公司的义务就不仅限于其同意向基金提存的金额，比如：①计划的福利公式不仅仅与提存的金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时存在进一步缴存资金的义务；②通过计划间接或直接地对提存金的特定回报作出担保。例如公司过去曾增加提供给以前雇员的福利以与通货膨胀保持同步，即使没有法定义务要求这样做，推定义务也可能产生。

设定受益计划可能是不注入资金的，或者可能全部或部分地由主体（有时由其雇员）向法律上独立于报告主体的主体或基金，以缴纳提存金形式注入资金，并由其向雇员支付福利。到期时注资福利的支付不仅取决于基金的财务状况和投资业绩，而且取决于主体补偿基金资产短缺的能力和意愿。因此，企业在实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险，也就是设定受益计划所确认的费用并不一定是本期应付的提存金金额。企业存在一项或多项设定受益计划的，对于每一项计划应当分别进行会计处理。

【例2-9】ABC公司每年都会代表其所有员工以缴纳提存金的形式向独立的基金注入固定资金作为离职后福利。目前ABC公司决定对一些特定的员工优化该福利计划：

① ABC公司每年向独立的基金支付相当于每位员工工资5%的资金，当员工退休后可以从该基金中获得收入作为离职后的福利。除了每年支付这部分固定资金外，ABC公司不再有其他任何支付义务。

这种情况下，职工所收到的离职后福利金额取决于企业向离职后福利计划或保险公司支付的提存金金额，连同提存金所产生的投资回报。相应地，精算风险（福利将比预期的少）和投资风险（投资的资产将不足以支付预期的福利）实质上要由职工承担。这就属于设定提存计划。

② ABC公司向员工保证离职后每年能获得的收入不少于其在职时年终工资的1 %。如果未来独立基金所能支付的金额少于保证的金额，那么ABC公司就有义务补上不足的部分。

这种情况下，ABC公司在实质上承担着与计划相关的精算风险和投资风险，因此属于设定受益计划。