财务报表附注的决策作用

财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。它可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，帮助企业领导做出决策。

财务报告与财务报表附注的关系如图2-5所示。

冠福家用是一家从事日用工艺美术品加工制造的公司，于2006年12月在深交所中小企业板上市，公司主要采用经销商销售模式。对此，该公司2007年的财务报表附注中进行了说明：将之前一直采用“委托代销”方式确认销售收入的会计政策改为用“一般销售”确认销售收入。

2008年3月29日，《经济观察报》以“冠福家用年报质疑，21天核销3成利润”为题，质疑冠福家用频繁变更会计政策是为了配合“小非”解禁出货。

这则报道使冠福家用的非流通股解禁减持情况浮出水面。2008年1月2日，冠福家用部分限售股权取得流通权，次日公司股价创历史最高水平，达到每股31.07元。到2月29日止，公司11位发起人中已解禁的7位发起人股份减持近600万股。减持结束后，冠福家用恢复采用“委托代销”收入确认方式。前后不足20天，会计政策变更直接导致2007年度每股收益从更正前的每股0.35元下降到更正后的每股0.22元。冠福家用2007年会计政策的变更，存在明显的为配合“大小非解禁出货”而粉饰财务报告的倾向。

冠福家用3月31日发布《澄清公告》，声称公司并无违法违规行为。2008年5月，福建证监局向冠福家用（002102）发出了《关于限期整改的通知》，要求该公司对随意变更会计核算方法进行整改。

会计政策变更会产生一定的经济后果。将企业的会计政策变更与股东行为结合起来进行分析，能帮助领导者对企业的管理行为进行判断。由此也能看出，财务报表附注中所包含的信息量是十分巨大的。

那么，企业领导者如何才能读懂隐晦的财务报表附注呢？

1．财务报表附注的形式

（1）括弧说明。常用于为财务报表主体内提供补充信息，因为它把补充信息直接纳入财务报表主体，所以比起其他形式来，显得更直观，不易被人忽视，缺点是它包含内容过短。

（2）尾注说明。这是附注的主要形式，一般适用于说明内容较多的项目。

（3）脚注说明。指在报表下端进行的说明，例如说明已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租入的固定资产原价等。

（4）补充说明。有些无法列入财务报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明，如可利用补充报表的形式来揭示关联方的关系和交易等内容。

2．财务报表附注的内容

（1）关于不符合会计假设的说明。如果违背了基本会计假设，必须予以披露，并说明原因。例如，“本企业由于经营不善、连年亏损，目前已资不抵债，濒临破产边缘，因此在会计报表的编制上，不采用持续经营假设，而根据清算会计的原则编制”。

（2）关于会计政策。会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体会计原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法。特别是会计政策、会计估计发生变更时，企业应在会计报表附注中披露会计政策变更内容、理由、影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由；会计估计变更的内容、理由、影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由；重大会计差错的内容及更正金额。

（3）关于会计报表重要项目的注释。除需对应收账款、存货、对外投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等做出明细说明外，对少见的报表项目或报表项目的名称反映不出相关业务性质或报表项目金额异常的需要说明其原因，以及对会计报表中无法表述的重要项目做详细说明。

（4）关于重要事项的揭示。对于承诺或担保事项、或有事项、资产负债表日后的非调整事项、重大资产转让或出售，以及重大融资和投资活动等，均需在财务报表附注中予以说明。

3．财务报表附注的特征及作用

（1）附属性。财务报表与附注之间存在一个主次分明、相辅相成的关系：财务报表是根，附注处于从属地位。没有财务报表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就无处发挥；而没有附注恰当的延伸、说明，财务报表的功能就难以有效地实现。

（2）解释性。财务报表项目是被高度浓缩的会计信息，且由于经济业务的复杂性和企业在编制财务报表时可能选择了不同的会计政策，企业需要通过财务报表附注对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要事项等进行解释，以此增进会计信息的可理解性，同时使不同企业的会计信息的差异更具可比性，便于进行对比分析。

（3）补充性。财务报表附注拓展了企业的会计信息内容。打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义，又必须同时满足相关性和可比性的限制，突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性。通过报表附注的文字说明，辅以某些统计资料或定性信息，可弥补财务信息的不足，从而能全面反映企业面临的机会与风险，将企业价值充分体现出来，保证了信息的完整性，从而有助于信息使用者做出最佳决策。

（4）建设性。财务报表附注除了解释和补充说明财务报表内容外，还要对其加以分析、评价，并有针对性地提出一些改进工作的建议、措施。如通过市场占有率、投入产出等信息，管理者可以了解本企业在同行中的地位，发现自己的优势与不足，从而采取措施改进企业经营管理，提高生产效率和产品质量，扩大产品的市场占有率。

总之，企业领导者应拓宽财务报表附注信息披露制度的覆盖面，加强管理财务报表附注信息披露的规范操作，提高财务报表附注信息披露的质量，充分发挥财务报表附注信息的作用，为决策者做出合理的决策提供有价值的参考。