第三节 税务会计凭证、科目和报表

税务会计以财务会计为基础，依据税收法规确认、计量和报告涉税事项。税务会计不要求纳税人和扣缴义务人在财务会计之外另设一套会计账证体系。会计核算所使用的有些账、证、表是为核算涉税事项而设置的，如税收缴款书、“应交税费”科目和纳税申报表及其附表等。另外，鉴于税收法规与财务会计存在较大差异，有必要建立一些专门用于税务会计核算的备查账簿。

一、税务会计凭证

税务会计凭证是记录涉税事项、据以登记税务会计账簿的书面文件。会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类。这里仅介绍税务会计原始凭证。

税务会计原始凭证的种类很多，可以说凡涉及应税收入、计税成本费用、应交税费、税收减免、税收退还和税收滞纳金、罚款、罚金的凭证，都属于税务会计原始凭证。其中，纳税人在税金申报缴纳时使用的凭证，是一种具有法律效力的特殊凭证。这种特殊凭证主要包括以下几类。

（一）应征凭证

应征凭证是用以确定纳税人应交税费和扣缴义务人扣缴税金，以及应交罚款等事项的书面证明，是税务会计核算税金、罚款等应交情况的原始凭证。具体包括纳税申报表、代扣代缴税款凭证、定额税款通知书、税务处罚处决书等。

（二）减免退凭证

减免退凭证是用以确定纳税人减免税和退税事项的书面证明，是税务会计核算减免退税情况的原始凭证。

（三）缴纳凭证

缴纳凭证是纳税人和扣缴义务人缴纳税款、滞纳金、税收罚款等时使用或取得的完税证明，是税务会计用以核算税款、滞纳金和罚款缴纳情况的原始凭证。具体包括税收缴款书、税收完税证、税收罚款收据、纳税保证金收据等。

二、税务会计科目

税务会计不要求在财务会计之外另设一套账。在财务会计中，凡涉及应税收入、计税成本费用、应交税费、税收减免、税收退还和税收滞纳金、罚款和罚金核算的会计科目，都属于涉税会计科目。其中，“应交税费”“递延所得税资产”、“递延所得税负债”“营业税金及附加”“所得税费用”等科目，是专门用于税金核算的会计科目，可以归属于税务会计特有会计科目。

三、税务会计报表

税务会计报表主要是向纳税机关报送的各种纳税申报表及其附表。纳税申报表是按不同税种设计的，如增值税纳税申报表、消费税纳税申报表、营业税纳税申报表、企业所得税纳税申报表等。有的税种，除了有主表之外，还有若干张附表和其他附报资料，例如，办理企业所得税纳税申报时，除了要填报主表之外，还要填报若干张附表并附送财务会计报表和相关的证件、资料。实行源泉控制的税种，扣缴义务人要填报代扣（收）代缴税款报告表。