第二节 会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，他主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

考点1 可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：

（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中。

（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。

（3）在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。

考点2 相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。

会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，应尽可能地做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

例1-8（单选题）企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计信息质量要求中的（　）要求。

A．相关性

B．可靠性

C．可理解性

D．可比性

【答案】A

【解析】相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。

考点3 可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要想让使用者有效使用会计信息，就应当让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。

例1-9（单选题）企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是（　）。

A．相关性

B．可靠性

C．及时性

D．可理解性

【答案】D

【解析】可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

考点4 可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：

（一）同一企业不同时期可比

为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而作出决策，会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）不同企业相同会计期间可比

为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

例1-10（单选题）下列说法中，能够保证同一企业会计信息前后各期可比的是（　）。

A．为了提高会计信息质量，要求企业所提供的会计信息能够在同一会计期间不同企业之间进行相互比较

B．存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如需变更，应在财务报告中说明

C．对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告

D．对于已经发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告时不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

【答案】B

【解析】可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：（1）同一企业不同时期可比：会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（2）不同企业相同会计期间可比：会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。A选项，体现了不同企业会计信息的可比性要求；C选项，体现了及时性要求；D选项，体现了谨慎性要求。

例1-11（多选题）下列各项关于对可比性要求的说法中，正确的有（　）。

A．企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后

B．同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，不得随意变更

C．不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

D．企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用

【答案】BC

【解析】选项A体现的是及时性要求；选项D体现的是可理解性要求。因此，本题的最佳答案是B、C选项。

例1-12（多选题）某工业企业的下列做法中，不违背会计核算可比性要求的有（　）。

A．鉴于某项固定资产已经改扩建，决定重新确定其折旧年限

B．因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回

C．因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%

D．鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

【答案】AC

【解析】可比性要求强调企业所采用的会计政策应保持前后各期的一致，不得随意改变。因此，B、D选项属于人为调节利润，都是可比性要求所不允许的。选项A固定资产因扩建而重新确定其折旧年限，属于新事项下新的会计估计，不违背会计核算可比性要求；C选项属于会计估计变更，不违背会计核算可比性要求。

考点5 实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

企业发生的交易或者事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下，会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，往往接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。

例1-13（单选题）企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的是（　）要求。

A．谨慎性

B．实质重于形式

C．可比性

D．重要性

【答案】B

【解析】企业融资租入的固定资产其所有权不属于租入方，也就是说在法律形式上资产的所有权属于出租方，但从经济实质上看是租入方长期使用并取得经济利益，所以企业应根据实质重于形式要求按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧。

考点6 重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

在实务中，如果某会计信息的省略或者错报是会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

例1-14（单选题）我国中期财务报告会计准则规定，对于与理解中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项，也应当在附注中作相应披露，附注披露的这一要求体现的会计信息质量要求是（　）。

A．相关性

B．谨慎性

C．实质重于形式

D．重要性

【答案】D

【解析】要求在附注中披露重要交易或事项，这样不至于使报告使用者作出错误判断，这体现了重要性的信息质量要求。因此，本题的最佳答案是D选项。

例1-15（判断题）判断一项会计事项是否具有重要性，主要取决于会计制度的规定，而不是取决于会计人员的职业判断。所以，同一事项在某一企业具有重要性，在另一企业则也是具有重要性的。（　）

【答案】×

【解析】某一会计事项是否具有重要性，很大程度上取决于会计人员的职业判断。所以，一个事项在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。

考点7 谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。

例1-16（2011年判断题）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（　）

【答案】×

【解析】会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。但企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的、客观的反映企业的财务信息。

例1-17（多选题）下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（　）。

A．将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

B．固定资产计提减值准备

C．企业设置秘密准备

D．交易性金融资产期末按公允价值计量

【答案】BD

【解析】谨慎性要求企业对交易后者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项B、D体现谨慎性会计信息质量要求。

考点8 及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。

在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。

例1-18（单选题）甲企业2009年5月份购入了一批原材料，会计人员在7月份才入账，该事项违背的会计信息质量要求是（　）要求。

A．相关性

B．客观性

C．及时性

D．明晰性

【答案】C

【解析】企业5月份发生的业务应在5月份及时入账，不得提前或延后，这体现的是会计信息质量的及时性要求。因此，本题的最佳答案是C选项。