第四节　生物资产的披露

一、企业应当在附注中披露与生物资产有关的信息

企业应当在附注中披露与生物资产有关的信息如下。

① 生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。

② 各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。

③ 天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。

④ 用于担保的生物资产的账面价值。

⑤ 与生物资产相关的风险情况与管理措施。

二、企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的信息

企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的信息如下。

① 因购买而增加的生物资产。

② 因自行培育而增加的生物资产。

③ 因出售而减少的生物资产。

④ 因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产。

⑤ 计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备。

⑥ 其他变动。

业务实训

1.某林业有限责任公司自行营造用材林，在郁闭成林前，支付人员工资16 000元及福利费2 240元，领用材料31 000元。会计分录为

借：消耗性生物资产——林木资产 49 240

　　贷：应付职工薪酬——工资 16 000

　　　　　　　　　　——职工福利费 2 240

　　　　原材料 31 000

2.某林业有限责任公司购买农户的已郁闭成林的马尾松7公顷，作为造纸原料林，共支付价款200 000元，以现金支付。会计分录为

借：消耗性生物资产——林木资产 200 000

　　贷：库存现金 200 000

3.某林业有限责任公司依据市场需求和马尾松的实际情况，将该林班母树林调整为以生产木材为经营目的，该林班林木资产账面余额为80 000元，已计提折旧30 000元，已计提生产性生物资产减值准备10 000元。会计分录为

借：消耗性生物资产——林木资产 40 000

　　生产性生物资产累计折旧 30 000

　　生产性生物资产减值准备 10 000

　　贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（林木资产） 80 000

4.某林业有限责任公司依据国家政策规定，将A林班100公顷公益林转变为以生产木材为主的商品林，该公益林的账面价值为100 000元。会计分录为

借：消耗性生物资产——林木资产 100 000

　　贷：公益性生物资产——林木资产 100 000

5. 1999～2013年某林业有限责任公司自行营造的具有生产性特点的油茶林10公顷，共发生造林抚育费41 000元，2014年继续追加投入直接材料费用5 720元，人员工资2 280元，银行存款支付的技术服务费2 000元；2014年末该油茶林达到预定生产经营目的，该油茶林未计提减值准备。

（1）2014年当年发生追加投入时，会计分录为

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产　　　　 （林木资产） 10 000

　　贷：原材料 5 720

　　　　应付职工薪酬——工资 2 280

　　　　银行存款 2 000

（2）2014年末，达到预定生产经营目的时，会计分录为

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（林木资产） 51 000

　　贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产　　　　 （林木资产） 51 000

6.某林业有限责任公司依据市场变化和乙林班马尾松的实际情况，将该林班以木材为经营目的调整作为母树林，该林班资产账面余额为300 000元，已计提跌价准备50 000元。会计分录为

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产　　　　 （林木资产） 250 000

　　消耗性生物资产跌价准备 50 000

　　贷：消耗性生物资产——林木资产 300 000

7.某林业有限责任公司使用国家专项拨款营造的7公顷公益林已经郁闭成林，该公益林的实际成本为36 000元，其中，工人工资22 800元，原材料10 000元，其他现金开支3 200元。

（1）公益林郁闭前，会计分录为

借：公益性生物资产——林木资产 36 000

　　贷：应付职工薪酬——工资 22 800

　　　　原材料 10 000

　　　　库存现金 3 200

（2）公益林郁闭成林时，会计分录为

借：专项应付款 36 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 36 000

8.某纸业有限责任公司为满足造纸的原料需要，采伐企业自行营造培育的造纸原料林200公顷，该林木资产的账面余额为200 000元，已计提跌价准备5 000元。会计分录为

借：农业生产成本 195 000

　　消耗性生物资产跌价准备 5 000

　　贷：消耗性生物资产——林木资产 200 000

9. 2014年5月某林业有限责任公司对处于正常生产期的油茶林10公顷，提取折旧400元。会计分录为

借：农业生产成本——茶油 400

　　贷：生产性生物资产累计折旧 400

10.某林业有限责任公司发生的森林管护费用40 000元，其中，人员工资20 000元，原材料15 000元，管护设备折旧5 000元，管护总面积8 000公顷；其中，郁闭成林前的消耗性生物资产、公益林面积分别为3 000公顷和1 000公顷，郁闭成林后的消耗性生物资产、公益林面积分别为2 500公顷和1 500公顷；其中，公益林管护使用国家专项拨款。管护费用按照面积比例进行分配。

（1）计算管护费用分配系数。

管护费用分配系数＝40 000÷8 000＝5（元/公顷）

工资分配系数＝20 000÷8 000＝2.5（元/公顷）

原材料分配系数＝15 000÷8 000＝1.875（元/公顷）

设备折旧分配系数＝5 000÷8 000＝0.625（元/公顷）

（2）分配郁闭成林前的消耗性生物资产、公益林应负担管护费用时，会计分录为

借：消耗性生物资产——林木资产 15 000（3 000×5）

　　公益性生物资产——林木资产 5 000（1 000×5）

　　贷：应付职工薪酬——工资 10 000（4 000×2.5）

　　　　累计折旧 2 500（4 000×0.625）

　　　　原材料 7 500（4 000×1.875）

（3）分配郁闭成林后的消耗性生物资产、公益林应负担管护费用时，会计分录为

借：管理费用 20 000

　　贷：应付职工薪酬——工资 10 000

　　　　累计折旧 2 500

　　　　原材料 7 500

（4）期末转销公益林应负担的管护费用，会计分录为

借：专项应付款 12 500

　　贷：管理费用 7 500（1 500×5）

　　　　资本公积——其他资本公积 5 000（1 000×5）

11.某林业有限责任公司的已郁闭成林造纸原料林（2013年以前未计提跌价准备）账面价值3 000 000元，2013年由于发生虫害，预计其可变现净值为2 400 000元，2014年由于虫害得到一定治理，该原料林预计可变现净值为2 600 000元，2015年3月虫害得到完全治理，该原料林长势较好，预计可变现净值为3 100 000元。

（1）2013年末应做会计分录为

应计提的跌价准备＝3 000 000–2 400 000＝600 000（元）

借：资产减值损失 600 000

　　贷：消耗性生物资产跌价准备 600 000

（2）2014年末应做会计分录为

应计提的跌价准备＝3 000 000–2 600 000＝400 000（元）

本期应计提的跌价准备＝400 000–600 000＝–200 000（元）

本期应计提的跌价准备如是负值表示应转回多计提的跌价准备。

借：消耗性生物资产跌价准备 200 000

　　贷：资产减值损失 200 000

（3）2015年3月应做会计分录为

本年该原料林可变现净值超过其账面价值，不存在跌价，应在原已计提的跌价准备金额内全部转回。

借：消耗性生物资产跌价准备 400 000

　　贷：资产减值损失 400 000

12.甲农业公司2014年自行营造的林木消耗性生物资产在郁闭前发生的造林费4 000元，抚育费3 000元，以银行存款支付；营林设施摊销费2 000元，应分摊的间接费用1 200元。

借：消耗性生物资产 10 200

　　贷：银行存款 7 000

　　　　农业生产成本——共同费用 3 200

13.2014年1月，乙农业公司自行营造的果树共发生支出1 200元，其中，1 000元为以银行存款支付的相关费用，200元为分摊的间接费用，该果树尚未成熟。

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 1 200

　　贷：银行存款 1 000

　　农业生产成本——共同费用 200

14. 2014年3月，乙农业公司种植的果树转入成熟生产性生物资产，该果树的总成本为1 100 000元，已计提减值准备100 000元。

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产 1 000 000

　　贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 1 100 000

　　　　生产性生物资产减值准备 100 000

15. 2014年1月31日，甲农业公司将一头种公猪转为育肥猪。该种公猪的账面原价为8 000元，已计提折旧7 600元，未计提减值准备。

借：消耗性生物资产 400

　　生产性生物资产累计折旧 7 600

　　贷：生产性生物资产 8 000

16. 2014年8月1日，乙农业公司将8头4个月以上的幼猪转为母猪。该批幼猪的账面余额为3 100元，已计提跌价准备100元。

借：生产性生物资产 3 000

　　消耗性生物资产跌价准备 100

　　贷：消耗性生物资产 3 100

17.丙农业公司一生产性生物资产原价为500 000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为2%；假设丙农业公司没有为该生产性生物资产计提减值准备。计算该生产性生物资产的折旧率和折旧额。

年折旧率＝（1–2%）÷20＝4.9%

月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%

月折旧额＝500 000×0.41%＝2 050（元）

18.甲农业公司的一头奶牛原价为8 000元，预计生产牛奶20 000千克，预计残值率为5%，本月生产牛奶400千克。计算该头奶牛的月折旧额。

每千克牛奶折旧额＝8 000×（1–5%）÷20 000＝0.38（元/千克）

月折旧额＝400×0.38＝152（元）

19. 2014年2月，乙农业公司出售活鱼3 000千克，每千克成本为7.25元，每千克销售价格为8元。货款未收。不考虑相关税费。

借：应收账款 24 000

　　贷：主营业务收入 24 000

借：主营业务成本 21 750

　　贷：消耗性生物资产 21 750

20. 2014年5月5日，丁农业公司死亡3头肉猪，账面余额400元，未计提跌价准备。经查，这3头肉猪因为体弱被其他肉猪踩踏致死。

借：待处理财产损益 400

　　贷：消耗性生物资产 400

借：管理费用 400

　　贷：待处理财产损益 400

21. 2014年8月，甲农业公司收获果品2 000千克，结转成本2 000元。

借：农产品 2 000

　　贷：农业生产成本 2 000

22. 2014年8月31日，丁农业公司将5头奶牛作价25 000元出售给个人。奶牛账面原价36 000元，已计提折旧15 000元，未计提减值准备。

借：银行存款 25 000

　　生产性生物资产累计折旧 15 000

　　贷：生产性生物资产 36 000

　　　　营业外收入 4 000