第五节 固定资产
【大纲要求】
掌握固定资产的确认和计量；熟悉固定资产减值的判断标准；熟悉固定资产处置的会计处理。
【要点详解】
一、固定资产的确认和计量（掌握）
1．固定资产的确认条件
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
2．固定资产的初始计量
固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。
（1）外购固定资产的成本
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。分为两种情形，如表2-5-1所示。
表2-5-1 外购固定资产的成本
（2）自行建造固定资产的成本
自行建造固定资产的成本，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
①自营方式建造固定资产
a．成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
b．发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
c．高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
②出包方式建造固定资产
a．成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
b．在出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”科目核算。
c．在建工程达到预定可使用状态时：
第一步，计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算：
第二步，计算确定已完工的固定资产成本：
第三步，进行相应的账务处理，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安装工程”、“在建工程——待摊支出”等科目。
（3）其他方式取得的固定资产的成本
企业取得固定资产的其他方式与存货类似，主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
（4）存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。
①确定固定资产成本时，计算弃置费用现值，确认预计负债：
借：固定资产
贷：预计负债（弃置费用的现值）
在建工程（实际发生的建造成本）
②每期期末，计算利息费用时：
借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）
贷：预计负债
借：预计负债
贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
3．固定资产的后续计量
（1）固定资产折旧
①固定资产折旧的含义、影响因素、范围及注意事项
固定资产折旧是固定资产后续计量中的重要部分。具体内容如表2-5-2所示。
表2-5-2 固定资产折旧的含义、影响因素、范围及注意事项
②固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。具体内容如表2-5-3所示。
表2-5-3 固定资产折旧方法
③固定资产折旧的会计处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累积折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。具体如表2-5-4所示。
表2-5-4 固定资产折旧的会计处理
④固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
由于固定资产的使用寿命长于一年，属于企业的非流动资产，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
（2）固定资产后续支出
①固定资产后续支出的含义与处理原则
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
②资本化的后续支出
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。具体会计处理如表2-5-5所示。
表2-5-5 资本化的后续支出
③费用化的后续支出
固定资产日常修理费用应当费用化。直接计入管理费用或销售费用固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，也应当直接计入当期损益。
二、固定资产减值的判断标准（熟悉）
（1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；
（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时；
（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期；
（7）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。
三、固定资产处置的会计处理（熟悉）
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。具体会计处理如表2-5-6所示。
表2-5-6 固定资产处置的账务处理
