任务二 企业内部审计的对象、目标、职能与作用

（一）内部审计的对象

内部审计的对象是指内部审计在部门、单位等组织中所要进行检查和评价的内容，其具体对象是指被审计单位（或公司）的经济业务活动。

社会经济的发展、部门单位管理要求的变化，都会对内部审计的对象产生影响，因而其审计的对象也是变化的，也会随着社会经济环境的变化而变化。

企业内部审计通过对经济活动的检查和评价，来判断这些活动的合法性和效益性，以及反映经济活动的各种资料的真实性和可靠性。具体而言，内部审计的对象主要包括下列几个方面的内容。

（1）内部审计要检查和评价财务收支活动的合法性和合规性。内部审计主要检查这些活动是否符合国家的有关政策和法规，是否有违反法纪的虚假行为，是否符合有关内部制度的要求，检查和评价各种报表、信息（如会计记录、会计报表、电子计算机的软件等）的真实性和可靠性，鉴证账实是否相符，一般也称为“内部财务审计”。

（2）内部审计人员把企业供、产、销等业务经营活动的过程和结果作为具体审计对象。内部审计主要检查和评价经济业务活动的效率、效果和资源消耗是否经济，例如检查和评价是否采取了提高劳动效率的措施，公司的经济决策和计划是否合理并得以贯彻执行，是否执行了经济合同，是否实现了预期的经营目标等，一般又称为“内部经营审计”。

（3）内部审计还必须检查和评价单位的内部控制制度和管理活动。即内部审计主要检查和评价各部门管理制度设计的合理性，组织目标和方针的恰当性及其履行的有效性，鉴定组织内部各职能部门存在的或潜在的薄弱环节，检查和评价单位的人事政策、人员素质及培训情况等，进而提出改进管理的措施和建议，以促进管理素质和水平的提高。因此，内部审计工作要从管理素质的改善和管理水平的提高这两个角度入手，一般又称为“内部管理审计”。

（二）内部审计的特征

内部审计是由部门、单位内设的审计机构从内部对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。内部审计具有不同于外部审计的特征，并在经济发展中发挥着独特的作用。与外部审计相比，内部审计具有以下几个特征。

1.服务的内向性

内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是本单位的审计监督者，也是根据单位管理要求提供专门咨询的服务者。服务的内向性是内部审计的基本特征。内部审计一般在本单位主要负责人的领导下进行工作，只向本单位领导负责。

2.工作的相对独立性

一方面，内部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，在审计过程中必须根据国家的法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护国家和单位利益。另一方面，由于内部审计机构是部门、单位内设的机构，内部审计人员是本单位的职工，这就使内部审计的独立性受到很大的制约，特别是遇到国家利益与部门、单位利益发生冲突的情况下，内部审计机构的独立决策可能会受到本单位利益的限制。

3.审计程序的相对简化性

内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计机构对本部门、本单位的情况比较熟悉，在具体实施审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。一是规划阶段中的许多工作，往往可以结合日常工作来进行，从而使规划工作量得以减少，时间也大为缩短。审计项目计划通常由内部审计机构根据上级部门和本部门、单位的具体情况拟定，并报本部门、单位领导批准后实施。二是内部审计的实施过程，针对性比较强，许多资料和调查都依赖内部审计人员的平时积累。三是内部审计机构提出审计报告后，通常由所在部门和单位出具审计意见书或做出审计决定。四是被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以向内部审计机构所在部门、单位负责人提出。

4.审查范围的广泛性

内部审计主要是为单位经营管理服务的，这就决定了内部审计的范围必然要涉及单位经济活动的方方面面。内部审计既可进行内部财务审计和内部经济效益审计，又可进行事后审计和事前审计；既可进行防护性审计，又可进行建设性审计。内部审计一般应做到，本部门、本单位的领导要求审查什么，内部审计人员就应审查什么。

5.对内部控制进行审计

内部审计是内部控制的重要组成部分，内部控制又是内部审计的主要内容。通过对本部门、本单位的内部控制制度及经营管理情况的检查，总结经验，找出差距，为本部门、本单位改进经营管理、完善内部控制制度服务，是内部审计的基本职能，体现了内部审计“对内部控制进行审计”的特征。

6.审计实施的及时性

内部审计机构是本部门、本单位的一个部门，内部审计人员是本部门、本单位的职工，因而可根据需要随时对本部门、本单位的问题进行审查。一是可以根据需要，简化审计程序，在本部门、本单位负责人的领导下，及时开展审计；二是可以通过日常了解，及时发现管理中存在的问题或问题的苗头，并且可以迅速与有关职能部门沟通或向本部门、本单位最高管理者反映，以便采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。

（三）内部审计的作用

内部审计的作用是随着内部审计的内容、范围、职能的发展而逐渐扩大的。在社会主义市场经济条件下，内部审计具有双重任务：一方面要对部门、单位的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一方面要对部门、单位的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。具体地说，内部审计的作用主要包括以下几个方面。

（1）监督各项制度、计划的贯彻情况，为本部门、本单位领导做出经营决策提供依据。

现代内部审计已经从一般的查错防弊发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及生产、经营和管理的各个环节。内部审计不仅可以确定本部门、本单位的活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，又可以确定部门内部的各项制度、计划是否得到落实，是否已达到预期的目标和要求。通过内部审计所搜集到的信息，如生产规模、产品品种、产品质量、销售市场等，发现某些具有倾向性、潜在性、普遍性的问题，为领导做出经营决策提供重要依据。

（2）揭示经营管理薄弱环节，促进部门、单位健全自我约束机制。

在社会主义市场经济条件下，各部门、单位的活动不仅要受到国家财经政策、财政制度和法令的制约，而且要遵守本部门、本单位内部控制制度的规定。内部审计机构可以相对独立地对本部门、单位内部控制情况进行监督、检查，客观地反映实际情况，并通过这种自我约束性的检查，促进本部门、本单位建立健全内部控制制度。

（3）促进本部门、本单位改进工作或生产，提高经济效益。

内部审计通过对经济活动全过程的审查，以及对有关经济指标的对比分析，发现差异，分析差异形成的因素，评价经营业绩，总结经济活动的规律，从中揭示未被充分利用的人、财、物的内部潜力，并提出改进措施，从而极大地促进经济效益的提高。

（4）监督受托经济责任的履行情况，以维护本部门、本单位的合法经济权益。

同外部审计一样，所有权与经营权的分离是内部审计产生的前提，确定各个受托责任者经济责任履行情况也是内部审计的主要任务。内部审计通过查明各责任者是否完成了应负经济责任的各项指标（诸如利润、产值、品种、质量等），以及这些指标是否真实可靠，有无不利于国家经济建设和企业发展的长远利益的行为等，既可以对责任者的工作进行正确评价，也能够揭示责任人与整个部门、单位的正当权益，有利于维护有关各方的合法经济权益。

（5）监控财产的安全，促进部门、单位财产物资的保值增值。

财产物资是部门、单位进行各项活动的基础。内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查，可以有效及时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以促进有关部门加强财产物资管理，努力保证财产物资的安全完整并实现其保值、增值。

（四）内部审计的职能

一般情况下，企业内部审计主要具有监督、评价、控制和咨询四项职能。

1.监督职能

内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督主体，其基本职能就是经济监督。监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料是否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益，促使企业自身的经营活动与国民经济和社会发展协调一致，从而实现自我完善和自我约束。

2.评价职能

所谓评价职能，就是通过履行审核检查程序，评价被审计对象的计划、预算、决策、实施方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策程序和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全和有效等，从而有针对性地提出建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。

3.控制职能

内部审计人作为企业内部控制系统中一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制，因其受企业主要负责人的直接领导，能够站在企业发展的全局来分析和考虑问题，对企业的生产经营活动实行有效控制提供直接的技术支持，并检查控制程度和效果，发现控制中存在的不足和问题，确保实现控制系统的最终目标。

4.咨询职能

内部审计机构有义务和责任对企业的各项经营活动提供政策咨询服务，将自身特有的专业优势融入企业经营管理的各个方面，在工作中发现问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务，预防出现大的经营波动和管理漏洞。同时，还可以开展一些包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，为企业各管理层提供有效的服务。

内部审计以企业增值为目标。国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》（2001年修订本）对内部审计作了新的定义:“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”

【查一查】不同的审计组织的职能、特征、作用存在哪些不同？