第一节 田赋概论
田赋为最初之收益税，亦为最古之租税。盖古代专制国家之观念，以为“普天之下，莫非王土；率土之滨，莫非王臣”，故耕种土地之农民，将其收益之一部，作为赋税交于国家，为最自然之结果。是在上古之东方国家中，即已有之，且颇为发达；而租税技术亦颇臻完善之境。根据Herodot之记载，埃及在太古时代，即用几何方法丈量土地，且有田赋册，登记土地大小、种类、耕种方法及收获多寡等等。(1)可见田赋之由来远矣。
但田赋由远古以至今日之发展，初非一线相承，统一不断。中古之初，兵戈云扰，罗马文物，荡然无存，古代之田赋制度，亦同归消灭。及封建制度确立，以攻占敌人土地为常，被征服者须纳地租于征服者，于是田赋始又发生，渐演进为收益税。其典型的形式，则为中古时代德国之Bede，初为财产税，盖土地为有形的，可捉摸之财产，通常以面积大小（如Morgen，Hufe），为纳税之标准。
此封建制度下之田赋，贵族享有租税特权（Steuerpriviligicn），征收地租，实为近代田赋之滥觞。自十八世纪以降，农业技术进步，每亩或每hectare之收获大有出入；而财政上支出激增，土地税负担渐重，于是不得不顾虑收获之多寡，及各种土地租税负担之能力，而趋向于收益税。同时封建制度崩溃，取消贵族阶级租税特权之呼声，愈趋愈高；而旧法征收未臻完善，一方面负担过重，他方面则漏税及新辟土地无税，——过与不及，——时有所闻。于是又重行上古旧法，即详细丈量土地，视收获之多寡而分类登记，制成田赋册。丈量（Vermessung, measuring）既毕，继以估价（Bonitierung, valuation），然后制成税册（Kataster werke），易言之，即官家依据外面标志，确定每一类土地平均之收益能力，于是田赋之发展，方至成熟阶段：——凡能纳税之土地，皆包含在内，各按其等级、大小、依据客观标准，估定其收益，并确定其租税。如奥国在卡而第六时代，行于Iombardei之税册“censimento milanese”即为显例，该税册自一七一九起编制，至一七六〇年始告完成，历时四十一年，不但丈量精详，且兼及各种土地估计之纯收益，堪为近古田赋之模范。
但纯粹以客观标准征税之田赋，——即近代通行之土地收益税——则始以十九世纪发展完成。因国家收入，全恃租税，田赋负担，愈趋愈重，不得不求公平。于是田赋问题，浸成为当时租税问题之中心，不但有人认为主税（Hauptsteuer）；如重农主义者，甚且认为唯一租税（Alleinsteuer）；其地位之重要于此可见。
自社会主义兴，要求经济平等以节制经济自由，社会政策成为租税政策之中心，而依负担能力纳税之原则，成为财政学上最新之原则，于是收益税系统，亦不得不顾虑个人负担能力，及其私人经济情形。但收益税征收于未分配之前，即仅征收益（Ertrag），不问所得（Einkommen），其性质自不能问及个人负担能力，不能适应时代之要求，故渐趋崩溃；或如英国完全行所得税，或如法国用“收益的所得税”（Ertrags-Einkommensteuer）方法，过渡至所得税。加以交易经济发达，工业代农业而起，田赋已失其昔日重要地位。于是一般趋势，田赋由中央改归地方征收，有一时期；田赋甚且似已成为过去，早晚必归并于他种租税。
但战后各国之租税系统，其趋势则又不然，田赋不但不能缺少，且已废止者又复实行。例如德国各邦，战前征所得税及财产税，战后财政集权于联邦政府，各邦遂又各恢复或改进土地税。此外奥国各邦，亦重行土地税，即波兰、匈牙利，以至于苏俄，皆予田赋以租税系统中重要之地位。环顾今日世界各国所行之土地税，依其性质之不同，可分为下之二类：
（一）土地收益税（Grundertragsteuer） 其纯粹之租税形式，为客体税（Objektsteuer），即全然以客观的标准，为纳税之准则（如德国之Bayern，Württemberg，Mecklenburg-Strelitz）。其较进步之形式，则接近主体税（Subjektsteuer），采用征收主体方法，渐过渡至于所得税（例如法国“收益的所得税”中第一schedule tax，意大利之累进土地收益税皆是）。
（二）地价税（Grundwertsteuer，Grundvermögensteuer） 此税如纯以客观为标准，则为财产客体税（Vermögensobjektsteuer），例如普鲁士，Thüringen，Sachsen等国。其标准或为一般市价（Gemeiner Wert），或为收益价值，（Ertragswert）——例如Hamburg，Bremen仍以收益价值为地价税标准，为从土地收益税至地价税之过渡。地价税进步，渐采用一般财产税之原则，顾及纳税人之负担能力，则或为财产主体税（Vermögensubjektsteuer）—如澳大利亚各邦，除Victoria外，全采用所得税累进征税方法；在Queensland，Westaustralia，Southaustralia各邦，有所谓“Super-land-tax”全然仿照英国所得税办法。或则包括在一般财产税之内，无所谓特别土地税，如美国各邦。
总之纯粹以客观标准之土地收益税，在今日确已成为过去。其趋势，皆从收益税趋向地价税，从客观标准趋向主体标准，从比例征收趋向累进征收。盖租税原则，要求公平，各依负担能力，而纳税于国家，此在收益税不能达到，故土地税亦不得不从收益税逐渐演进至财产税也。
各国土地税制度及其趋势既明，请进而考察中国之田赋制度。先言其沿革。