2.7 本章小结

了解财务报告和它所依赖的财务报告准则有助于证券评估和其他财务分析。本章介绍了财务报告准则的基本目标，在准则制定过程中的各方主体，以及分析师在追踪报告标准发展动态时的应用。

以下是本章要点：

• 财务报告的目的是提供有关报告实体的财务信息，这些信息对现有的和潜在的投资者、贷款方和其他债权人考虑是否向实体提供资源的决策时，是非常有帮助的；

• 财务报告离不开政策选择和估计。这些选择和估计依赖于职业判断，而判断则可能因编报人员不同而出现差异。因此，需要通过制定准则来达到判断的一致性；

• 民间的准则制定机构和监管当局在准则制定过程中发挥着重要、但有区别的作用。一般来说，准则制定机构负责制定准则，而监管机构负责执行规则。但是，监管机构通常都保留在其管辖范围内建立财务报告准则的法律权力；

• IFRS框架提出了为外部使用者编制和列报财务报表的基础性概念；

• 公允地列报有用信息是IASB《财务报告概念框架》的核心目标。决策有用信息的质量特征包括基础性特征和增强性特征两个方面，前者要求信息应当具有相关性和如实反映，后者要求信息应当满足可比性、可验证性、及时性和可理解性；

• IFRS财务报表：《国际会计准则第1号》规定，一套完整的财务报表应当包括一份财务状况表（资产负债表）、一份综合收益表（两种形式：要么一张利润表和一张综合收益表，要么一张单独地将净利润和综合收益一起列报的综合收益表）、一张股东权益变动表、一张现金流量表和相关财务报表附注。附注中应包括重要会计政策和其他解释性信息；

• 财务报表应反映的基本特征包括：公允列报、持续经营、权责发生制、重要性与合并列报、不允许抵销；

• 企业应当至少每年编制一次财务报表，并应当附上上期可比较的资料，并且保持其一致性；

• 财务报表必须遵循一些列报要求，包括资产负债表中的分类列报和在财务报表内与附注中应当披露的一些信息内容；

• 全球上市公司中，很大一部分都采用IFRS或者US GAAP在编制财务报告；

• 在许多情况下，财务报表的使用者都会因为缺少必要的信息，难以对根据IFRS和US GAAP编制的公司报表进行特定的调整，以实现信息可比。因此，在对不同会计准则下所生成的可比财务指标进行解释时，分析师必须保持谨慎，并高度关注财务报告准则的重大发展变化；

• 分析师可以通过以下行动来了解财务报告的持续发展情况：关注新产品或新型交易的动态发展；关注准则制定机构、监管机构和其他团体的行动；关注公司对关键会计政策和会计估计的披露情况。

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[1] IFRS是由国际会计准则理事会（IASB）所发布的财务报告标准。

[2] IASB已于2018年3月对2010年所发布的《财务报告概念框架》进行了更新。

[3] 尽管国际会计准则理事会的名称中包含了“会计准则”，而且早期的准则被命名为“国际会计准则”（IAS），但对于后面开发的新准则，都统一使用“国际财务报告准则”（IFRS）进行称呼。“财务报告”一词的使用，确认了其在核心财务报表之外所披露信息的重要性，例如管理层对业务、风险和未来计划的讨论。

[4] 该汇编集合了各种标准制定机构所发布的文献，包括财务会计准则委员会（FASB）、新兴问题工作组（EITF）、衍生工具实施小组（DIG）和美国注册会计师协会（AICPA）等。

[5] 各国主要证券监管机构的名称各不相同。例如：中国证监会、埃及金融监管局、印度证券交易委员会、沙特阿拉伯王国资本市场管理局、乌拉圭中央银行等。

[6] 《证券监管目标和原则》（Objectives and Principles of Securities Regulation），IOSCO，2017年5月。

[7] 《证券监管目标和原则》，IOSCO，2017年5月。

[8] 公允披露（FD）条例规定，当发行人向特定个人或实体（通常情况下，是证券市场专业人士，例如证券分析师或者所发行证券的持有人，他们可能依据这些信息进行交易）披露重大的非公开信息时，发行人必须公开披露该信息。公允披露条例通过这种规定来促进充分和公平的信息披露。

[9] 来源：欧盟委员会。

[10] 《财务报告概念框架》。

[11] 这里的概念与我国会计体系中常用的概念解释有细小差异。我国一般认为与企业的业绩直接相关的财务报表要素是收入、费用和利润，其中收入和费用表示企业日常活动所带来的经济利益流入或流出。对非日常活动带来的经济利益流入或流出，用利得或损失表示，但一部分利得和损失可以进入利润表（营业外收入和营业外支出），而另一部分利得和损失则需要直接计入所有者权益中（直接计入所有者权益的利得或损失）。在我国利润表中，利润总额=（收入-费用）+（营业外收入-营业外支出）。——译者注

[12] 这里的损失概念与我国会计体系中的概念也存在细小差异。我国明确指出费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出，而损失一定是由于非日常活动所导致的，因此不能将损失看作费用。——译者注

[13] 在美国公认会计准则体系中，财务报表列报是在会计准则汇编第205～280部分进行介绍的。

[14] 《国际会计准则第1号：财务报表的列报》（IAS No.1），第10段。

[15] 与股东之间进行的资本交易例子包括向股东出售权益性证券、向投资者分配利润和从投资者手上回购股票。

[16] 《国际会计准则第1号：财务报表的列报》（IAS No.1），第15段。

[17] 《全面的商业报告模型：投资者的财务报告》，CFA协会金融市场诚信中心，2007年7月，第1、2页。